分享嘉賓：鄭大世
很高興今天能給大家講一講發(fā)票的問題。發(fā)票的問題可以說是營改增之后我們現(xiàn)在最麻煩的問題，全國各地都不一樣。今天的分享主要分兩部分：一部分是給大家大致介紹現(xiàn)在規(guī)定上發(fā)票應(yīng)該怎么開；另一部分分享比較特殊的情況下我們需要注意的點(diǎn)。
首先給大家說說發(fā)票的問題。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文件的規(guī)定，發(fā)票的開具可以分三類：
第一類是通過差額開票系統(tǒng)可以開專票的。這類有很多，比如勞務(wù)派遣、旅游、經(jīng)紀(jì)代理等等，里面有扣除項(xiàng)，可以通過差額開票。
第二類是全額開票，但有時(shí)候是差額征稅的。最具代表性的是房地產(chǎn)行業(yè)。例如你賣房子，跟增值稅的時(shí)候是扣除它的土地款的，但開發(fā)票的時(shí)候上面是全額，在后面我會(huì)跟大家細(xì)說。
第三類是不得開具增值稅專用發(fā)票的，例如金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓差額征稅、還有融資租賃這幾塊都是不得開具增值稅專用發(fā)票的。
接下來跟大家具體說說大家平時(shí)開具發(fā)票時(shí)需要注意到或者需要知道的幾個(gè)問題。
一、異地代開的問題
所謂異地代開就是你到別的地方去經(jīng)營，持外管證，經(jīng)營的時(shí)候到當(dāng)?shù)?a href=/zhuanti/shuiwu.htm target=_blank>稅務(wù)局去代開發(fā)票。在過去營業(yè)稅的時(shí)候，國稅函〔2004〕1024號文件規(guī)定，持外管證到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)，可以開普通發(fā)票。營改增之后首先對于一般納稅人來說不允許異地開票，包括增值稅普票和增值稅專用發(fā)票。但這僅僅是內(nèi)部政策的把握，如果真的要說起這個(gè)規(guī)定，現(xiàn)在還沒有明文規(guī)定，如果你要和稅務(wù)機(jī)關(guān)較真的話，國稅函〔2004〕1024號文件還沒有失效，文件里面規(guī)定普通發(fā)票是可以在異地代開的，沒有提到一般納稅人的普通發(fā)票不能在異地代開。不過現(xiàn)在一般還是以當(dāng)?shù)囟悇?wù)局內(nèi)部的政策把握為準(zhǔn)，如果不給你異地代開，大家也沒必要太過于較真，企業(yè)還是應(yīng)該以最佳利益為準(zhǔn)。
一般納稅人不存在異地開票的問題，現(xiàn)在說說小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人異地代開分幾項(xiàng)：
第一項(xiàng)是出租不動(dòng)產(chǎn)。小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)的是在不動(dòng)產(chǎn)所在地的國稅代開，包括增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票都可以在異地國稅代開。
第二項(xiàng)是異地建安勞務(wù)。小規(guī)模納稅人異地建安勞務(wù)的是在勞務(wù)地國稅代開，包括專票和普票。
第三項(xiàng)是轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)。轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)是在不動(dòng)產(chǎn)所在地的地稅代開，這里專門跟大家強(qiáng)調(diào)一下，前面都是國稅代開，轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)是在異地地稅代開，大家代開的時(shí)候別跑錯(cuò)門。
第四項(xiàng)是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)異地開票的問題。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)異地房地產(chǎn)開發(fā)現(xiàn)在比較少見，北京曾經(jīng)有，后來基本上沒有了，只會(huì)在當(dāng)?shù)亍Ｈ绻龅椒康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)異地房地產(chǎn)開發(fā)這種情況，現(xiàn)在也沒有比較明確的規(guī)定，個(gè)人建議可以參照不動(dòng)產(chǎn)，但這一塊是到異地的國稅還是到異地的地稅現(xiàn)在也沒有明確的規(guī)定。如果大家手上遇到了房地產(chǎn)在異地開發(fā)的問題，還是問問主管的國地稅。一般來說，異地國、地稅為了當(dāng)?shù)啬軌蚨嘟稽c(diǎn)稅，一般會(huì)讓你在當(dāng)?shù)卮_。
異地代開除了前面提到的這些，還有我們以前遇到的營業(yè)稅這一塊。這一塊的異地代開按照以前的規(guī)定處理即可，這和營改增的關(guān)聯(lián)度不大。
二、房地產(chǎn)預(yù)收款開票的問題
房地產(chǎn)預(yù)收款開票在全國各地也比較亂，其中以河北代表的是以收據(jù)為準(zhǔn)，就是說房地產(chǎn)收到預(yù)收款直接開收據(jù)就行。據(jù)我了解，他們應(yīng)該是和當(dāng)?shù)氐你y行、公積金中心都進(jìn)行了協(xié)調(diào)，這對于房地產(chǎn)公司來說是比較實(shí)惠的，畢竟開發(fā)票和開收據(jù)相比較肯定是開收據(jù)更簡單。
但有部分地區(qū)規(guī)定是開0稅率發(fā)票，因?yàn)楫?dāng)?shù)氐墓e金中心也好銀行也好，還是按照老規(guī)矩必須要發(fā)票才給貸款。不過我認(rèn)為他們完全是可以改的，既然別的地方是以收據(jù)來貸款可作為初始貸款，這些地方也沒必要用發(fā)票，這樣難為納稅人沒必要。
還有的地方兩者都行，比如湖南，既可以開收據(jù)也可以開發(fā)票，企業(yè)自愿選擇，哪種對企業(yè)更方便就選擇哪種。
三、房地產(chǎn)差額征稅全額開票的問題
什么是差額征稅全額開票？舉個(gè)例子。例如房地產(chǎn)企業(yè)的土地款是1000萬元，全部的房子賣出去的金額是1500萬元，按照差額征稅扣除土地款的原則是：（1500萬-1000萬）÷1.11×11%，這是一般的計(jì)稅方法，計(jì)算的結(jié)果是49.55萬元，也就是說，正常情況需要繳納49.55萬元。但是在發(fā)票上，發(fā)票上的稅額欄是1500萬÷1.11×11%，計(jì)算的結(jié)果是148.65萬元，也就是說，房地產(chǎn)公司繳納49.55萬元，但是下家是按照發(fā)票上的稅額可以抵扣148.65萬元。
之所以要和大家談?wù)劮康禺a(chǎn)差額征稅全額開票這個(gè)問題，一是因?yàn)榇蠖鄶?shù)房地產(chǎn)企業(yè)很多時(shí)候是涉及居民用房，房地產(chǎn)企業(yè)把房子買給個(gè)人，個(gè)人不存在抵扣的問題。但如果最終不是面向我們消費(fèi)者，例如樓層開發(fā)之后賣給另外一家公司作為辦公用樓，另外一家公司就可以多抵扣。
四、勞務(wù)派遣、旅游服務(wù)等差額征稅開票的問題
這一類的開票，總結(jié)一下是有四種開票方式：
一是通過差額開票系統(tǒng)開專票；
二是全額開普票；
三是分別開普票；
四是部分開專票，扣除的部分開普票。
以勞務(wù)派遣舉例子。例如勞務(wù)派遣公司收到甲公司106萬元，這里面扣除代付的工資、保險(xiǎn)等假如是90萬元，差額征稅沒問題。現(xiàn)在差額征稅勞務(wù)派遣征收率是5%，這樣計(jì)算的結(jié)果是：（106萬-90萬）÷1.05×5%，計(jì)算的結(jié)果是0.76萬元。
接下來說說開票的問題，首先第一種方法該怎么開？有一個(gè)差額開票系統(tǒng)，在差額開票系統(tǒng)里面錄入全額是106萬元，扣除額是90萬元，然后差額開票系統(tǒng)就會(huì)開出發(fā)票，這個(gè)發(fā)票里面稅率欄是"*"，稅額是0.76萬元，金額是：106萬-0.76萬。
第二種開票方式是全部開一張普票，這種開票方式現(xiàn)在也比較普遍。增值稅普通發(fā)票直接開106萬元。按照規(guī)定16萬元可以開普通發(fā)票，另外90萬元也可以開普通發(fā)票。開106萬元普票的時(shí)候，稅率是5%，稅額是：106萬÷1.05×5%。
這是全額開普票，還有就是分別開普票。分別開普票就很簡單了，16萬元開一張普通發(fā)票，另外90萬元開一張普通發(fā)票。為什么要分別開票？有兩張發(fā)票可能更方便于做賬的時(shí)候附憑證。
接下來是部分開專票部分開普票。所謂部分開專票部分開普票，即90萬元開增值稅普通發(fā)票，另外16萬元開增值稅專用發(fā)票。16萬元的稅率欄是5%，稅額是：16萬÷1.05×5%=0.76萬，這是專票，下家可以抵扣0.76萬元。90萬元開普通發(fā)票，現(xiàn)在我看網(wǎng)上有部分稅務(wù)局都說90萬元開普通發(fā)票，稅率欄為0，我是不贊同這種說法的，如果用稅率欄為0，填申報(bào)表時(shí)候會(huì)很麻煩。
為什么會(huì)很麻煩呢？我們來看看下面兩張表：
這是增值稅申報(bào)表附列資料一里面的申報(bào)表。大家看這個(gè)申報(bào)表大家就可以知道，正常的情況下我們開的時(shí)候，如果是按照部分開普票部門開專票，首先前面部分開的專票是15.24、0.76，也就是說16萬元是含稅的，把它換算成不含稅的銷售額是15.24萬元，稅額0.76萬元。
如果我們把開普通發(fā)票的稅率也定為5%，填的時(shí)候在5%的征收率這一欄開具其他發(fā)票，也就是普通發(fā)票。90萬萬元換算成不含稅是85.71萬元、4.29萬元。
接下來大家看第二張表，總體上可以看到，第二張表后面是把前面的整個(gè)的合計(jì)起來，合計(jì)起來之后就等于106萬元，扣除額是90萬元，這樣在填的時(shí)候等于含稅金額等于16萬元，銷項(xiàng)稅額等于0.76萬元。
但是，如果90萬元不是5%是0稅率的話，結(jié)果會(huì)怎么樣？在5%征收率這一欄只有15.24和0.76，開具其他發(fā)票這一欄里面的5%里面就沒有，沒有就是0。這時(shí)候第二個(gè)表格里面的合計(jì)金額就不是106，因?yàn)榍懊嬷挥?6，這時(shí)候就非常有趣，合計(jì)等于是16，然后扣除額是90，導(dǎo)致最后變成負(fù)數(shù)，負(fù)數(shù)的話這申報(bào)表就沒辦法填報(bào)了。之所以要提醒大家這一點(diǎn)，是因?yàn)槿绻_普通發(fā)票的時(shí)候填0，最終的申報(bào)表就會(huì)完全亂了。
除了勞務(wù)派遣的問題，還有旅游業(yè)。旅游業(yè)也是有差額征稅，這一塊和勞務(wù)派遣類似。同樣的，有一部分可以開具普通發(fā)票一部分開具增值稅專用發(fā)票。這時(shí)候可以在第一個(gè)表格里的6%的稅率里面填寫，開具的普通發(fā)票也叫做開具其他發(fā)票，也是6%的稅率欄里面，最后的結(jié)果是一樣的，其他基本上類似。
這樣填我們申報(bào)表才不會(huì)發(fā)生根本填不下去的情況。申報(bào)表和發(fā)票內(nèi)部最終可能需要票表匹配，如果你的申報(bào)表亂填，發(fā)票不怎么相符，就會(huì)形成申報(bào)異常。申報(bào)異常到時(shí)候就會(huì)比較麻煩。
在實(shí)務(wù)中，大家可能會(huì)通過差額開票系統(tǒng)開一張差額發(fā)票，個(gè)人建議，在現(xiàn)階段能開兩張發(fā)票（一張專票一張普票）就開兩張，沒必要通過差額開票系統(tǒng)，為什么呢？
現(xiàn)在你要是通過差額開票系統(tǒng)開了之后，大家也可以自己填一下增值稅申報(bào)表，你就會(huì)發(fā)現(xiàn)，增值稅申報(bào)表里面，以上面例子為例，銷售額這一欄應(yīng)該是106-0.76，稅額這一欄是按照106÷1.05×5%還是直接0.76呢？如果直接填0.76，前后106和0.7邏輯上的對不上申報(bào)表；如果按106÷1.05×5%填到銷項(xiàng)稅額這一欄的話，問題又來了，發(fā)票系統(tǒng)里面的稅額是0.76，此時(shí)這里面的稅額又不是這么多，這就會(huì)造成票表匹配不符。
關(guān)于這一塊，據(jù)說總局正在研發(fā)一個(gè)系統(tǒng)，讓各地申報(bào)的時(shí)候關(guān)于異常這一塊實(shí)行白名單制度。所謂白名單就是說如果匹配異常的話可以通過系統(tǒng)操作直接讓你通過。個(gè)人認(rèn)為，就算有白名單制度，搞起來也會(huì)很麻煩，而且現(xiàn)在技術(shù)上也不成熟，各地的稅務(wù)局自己還在摸索階段。作為企業(yè)，如果想省去這個(gè)麻煩，開票的時(shí)候最好開兩張票，這也會(huì)比較容易做賬，一份是代扣代付的，另一部分相當(dāng)于收的費(fèi)用，入賬的時(shí)候憑證也會(huì)比較清楚。
五、新舊發(fā)票的問題
關(guān)于新舊發(fā)票的問題，第一，5月1日之后的增值稅業(yè)務(wù)直接開具增值稅發(fā)票；第二，5月1日前業(yè)務(wù)，一般來說發(fā)生開紅字或者說作廢重開的，可以開營業(yè)稅發(fā)票。一般來說，也就這幾種比較特殊的情況開紅字或者說有可能涉及作廢，這些在5月1日前的業(yè)務(wù)可以開營業(yè)稅發(fā)票。
5月1日前的業(yè)務(wù)但5月1日才開票，按照規(guī)定這種情況是直接開增值稅普通發(fā)票，稅率的一般為0。
在這里跟大家強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，各地稅務(wù)局下面可能也不清楚營業(yè)稅發(fā)票可以用到十二月底。總局專門發(fā)文規(guī)定，一般情況下開增值稅普通發(fā)票，就算是5月1日前的業(yè)務(wù)也是開增值稅普通發(fā)票，稅率為0，只有幾個(gè)比較特殊的情況下，比如開紅字等等才會(huì)開營業(yè)稅發(fā)票。說白了就是盡量不要開營業(yè)稅發(fā)票，總局內(nèi)部也有指示，外部也有專門的文件。所以大家不要以為營業(yè)稅發(fā)票還能用就直接開營業(yè)稅發(fā)票。
Q&A
1．我公司向中國一家公司采購物品，對方要求用美元支付，這樣可以操作嗎？
是不是美元支付和我們沒什么關(guān)系，不過開發(fā)票的時(shí)候需要換算成人民幣。
2.轉(zhuǎn)租如何開具增值稅發(fā)票？之前咨詢廣州12306可以選擇差額征稅11%也可以選擇簡易征收5%。
這個(gè)問題可能在咨詢12306的時(shí)候你沒有聽清楚，因?yàn)檗D(zhuǎn)租出租不存在差額征稅11%這種說法。如果是屬于個(gè)人出租，出租住房的話把含稅銷售額÷1.05×1.5%，發(fā)票稅率欄一般是三個(gè)"*"號，這要么是免稅的要么是1.5%。如果你出的是非住房，含稅銷售額÷1.05×5%。轉(zhuǎn)租，按照總局內(nèi)部答疑以及總局12306回復(fù)，轉(zhuǎn)租，例如你租的時(shí)候是5月1日前租的房子，5月1日我又轉(zhuǎn)租出去的話，這可以選擇簡易計(jì)稅或者一般計(jì)稅，5%或者11%。這里的關(guān)鍵點(diǎn)是，在5月1日前租入的5月1日后再租出才有選擇權(quán)。
3．退面積差價(jià)款或者說退樓款怎么處理？
這一塊總局現(xiàn)在還沒有明確，但有的省份有相關(guān)的規(guī)定。第一個(gè)是河南的國稅，專門出個(gè)指引，里面提到房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)交房的時(shí)候面積差額需要補(bǔ)開或開紅票沖減的，如果營改增前開具的發(fā)票，是地稅發(fā)票，營改增之后可以開具增值稅普通發(fā)票進(jìn)行沖減或補(bǔ)繳。
第二個(gè)是廣州國稅的相關(guān)規(guī)定：2016年5月1日以后發(fā)生的退面積差款，如果納稅人沒有繳增值稅，應(yīng)向地稅申請退還營業(yè)稅；如果已經(jīng)繳過增值稅，就向國稅申請退還增值稅。如果是5月1日發(fā)生補(bǔ)面積差款的，就向國稅繳增值稅。
4.個(gè)人是不是也可以提供抵扣發(fā)票給一般納稅人？
除了房屋出租個(gè)人可以到稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票以外，其他的個(gè)人不存在提供可以抵扣的增值稅專用發(fā)票的問題。除非是辦了稅務(wù)登記證的小規(guī)模個(gè)體工商戶，那可以到稅務(wù)局去代開。
5.出租不動(dòng)產(chǎn)，收取客戶的保證金需不需要開發(fā)票給客戶？
過去按照廣東省地方稅務(wù)局粵地稅函〔1998〕225號文件的規(guī)定，對于收取的保證金需要并入當(dāng)期的價(jià)外費(fèi)用繳營業(yè)稅，最后一并結(jié)算，發(fā)生退還保證金的時(shí)候可以從營業(yè)額進(jìn)行扣減。對于增值稅來說，這種保證金性質(zhì)的現(xiàn)在還沒有明確的規(guī)定必須要開發(fā)票，所以在政策沒有明確的情況下，去問問主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)。個(gè)人覺得正常情況下不應(yīng)該開發(fā)票，這畢竟是押金性質(zhì)，不屬于價(jià)外費(fèi)用。
6.發(fā)票中稅率和稅額欄顯示"*"號是不是免稅？
顯示"*"號有幾種情況，不一定是說顯示"*"號就是免稅，它可能是也可能不是，這要看它的稅額欄有沒有稅，如果稅額欄是有稅的，說明它不是免稅的，有可能是不動(dòng)產(chǎn)或出租房屋等這類發(fā)票。
7.非法領(lǐng)購的發(fā)票被沒收了，然后又從稅務(wù)局拿了出來，這還能不能用？非法領(lǐng)購發(fā)票有沒有風(fēng)險(xiǎn)？
首先告訴大家沒有叫做非法領(lǐng)購這個(gè)概念，依據(jù)發(fā)票管理辦法三十九條的規(guī)定，如果你知道這個(gè)發(fā)票是非法取得的還繼續(xù)開的，就會(huì)依據(jù)發(fā)票管理辦法三十九條對你進(jìn)行處罰。
8.我們是一家施工企業(yè)，總承包，現(xiàn)在甲方要撥款我們要開票，施工地點(diǎn)和我們公司所在地不是一個(gè)區(qū)，是否還要代開？如果需要代開，分包和我公司、我公司和甲方開票怎么抵稅？
這主要看你們這個(gè)公司是不是一般納稅人，如果是一般納稅人，是不給你異地代開的。如果你是小規(guī)模納稅人，可以異地代開。一般納稅人一般不存在異地代開。這個(gè)問題里面不是同一個(gè)區(qū)但總體上還是在一個(gè)市的，如果是一個(gè)市的，不知道你那邊是怎么規(guī)定的，我們這邊代開發(fā)票，同一個(gè)市是集中辦公一個(gè)大廳里面，這種情況可能就可以直接開。
9.原營業(yè)稅勞務(wù)費(fèi)營改增后怎么開票？農(nóng)民農(nóng)閑時(shí)建筑工地打短工，怎么開票？
這要看情況，比如勞務(wù)種類是不同的，假如是建安勞務(wù)，就按建安勞務(wù)到稅務(wù)局去代開，如果是其他勞務(wù)，不屬于建安的，就按其它類型到稅務(wù)局去代開。
農(nóng)民打閑工，如果是屬于工資性質(zhì)，就不存在開票；如果不屬于工資性質(zhì)屬于勞務(wù)性質(zhì)的話，按前面說的，看你是什么樣的勞務(wù)。
10.我公司4月30日前自建的廠房出租，合同約定這個(gè)租賃費(fèi)用等于租金加物業(yè)管理費(fèi)，租金按簡易征收率5%，物業(yè)管理費(fèi)請問是按6%還是3%？
看是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一般納稅人就6%，小規(guī)模納稅人就3%。這里要記住，物業(yè)管理費(fèi)和租金要分開核算，不然會(huì)從高。
11.一般開票的時(shí)候貨物明細(xì)是超過八項(xiàng)就生成銷貨清單，有沒有規(guī)定說一定要超過八項(xiàng)才能開清單，如果未超過八點(diǎn)開的清單是不是有影響？
沒有超過八項(xiàng)也可以開清單，這不存在抵扣影響的問題。不過要強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)清單必須是發(fā)票系統(tǒng)里面帶的這個(gè)，我們自己做的表格就算和系統(tǒng)里那個(gè)一模一樣，也不行。
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