南京雙佳企業(yè)管理咨詢公司總經(jīng)理、稅收籌劃專家謝新華應(yīng)邀在揚(yáng)州迎賓館多功能會議廳做了“現(xiàn)代企業(yè)如何好納稅籌劃”的報(bào)告，揚(yáng)州足喜鞋廠、揚(yáng)州雙寶科技公司、揚(yáng)州三維房地產(chǎn)公司、揚(yáng)州鴻仕達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)公司等四十余家的法人代表、財(cái)稅人員參加了會議。并現(xiàn)場解答了代表提出有關(guān)的問題，現(xiàn)將具有代表性的問題加以整理，也許對其他讀者有所啟迪。
問：我單位2002年將承租的設(shè)備又轉(zhuǎn)租給另一家企業(yè)，對于轉(zhuǎn)租的收入是否應(yīng)該征稅？
答：國家稅務(wù)總局在國稅發(fā)（1995）076號文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》規(guī)定：單位和個人將承租的場地、物品、設(shè)備等再轉(zhuǎn)租給他人的行為也屬于租賃行為，應(yīng)按‘服務(wù)業(yè)’稅目中‘租賃業(yè)’項(xiàng)目征收營業(yè)稅。因此，你單位的設(shè)備轉(zhuǎn)租收入應(yīng)按‘租賃業(yè)’項(xiàng)目依5%的稅率繳納營業(yè)稅。
問：債權(quán)人主動放棄債權(quán)，債務(wù)人轉(zhuǎn)為資本公積或長期掛帳，對此企業(yè)是否應(yīng)計(jì)征企業(yè)所得稅？
答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條（七）項(xiàng)所稱其他收入，是各項(xiàng)收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入。財(cái)務(wù)上記入資本公積，在企業(yè)所得稅概念上是收入。
問：我公司在2002年給職工發(fā)放勞動保護(hù)用品時，為方便起見讓職工自己購買，直接發(fā)放了現(xiàn)金，國稅局在檢查時說用現(xiàn)金發(fā)放的勞動保護(hù)費(fèi)不能在稅前扣除，國稅局的解釋是否正確？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，是指因工作需要為職工配備的工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。這些支出是可以在稅前扣除的。但需要說明的是，稅前扣除是以企業(yè)發(fā)放勞保實(shí)物為前提的，企業(yè)以現(xiàn)金形式時進(jìn)行稅前扣除，則是不允許的。因此，你單位以現(xiàn)金形式發(fā)放的勞動保護(hù)費(fèi)不能在稅前扣除，而應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得，計(jì)算交納企業(yè)所得稅。
問：廣告費(fèi)的劃分標(biāo)準(zhǔn)第三條“通過一定的媒體傳播”，請問“媒體”具體是指哪一方面？
答：參照營業(yè)稅中對廣告業(yè)的解釋：利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)。
問：我單位2003年上半年取得的減免的流轉(zhuǎn)稅是否還要交納所得稅？
答：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局在財(cái)稅字[1994]074號文《關(guān)于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤征收所得稅的通知》中規(guī)定：“對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定另有指定的用途以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后推的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到的退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。”
因此，你單位取得的減免的增值稅應(yīng)并入應(yīng)稅所得交納企業(yè)所得稅。
問：我公司因工作需要在2003年7月招收一批臨時工，工資是否可以不通過工資手冊，直接在費(fèi)用中列支，同時正常交納個人所得稅？
答：不可以。支付工資屬于勞動關(guān)系，均須在冊登記管理，按考勤記錄及勞動合同等依法支付工資薪金。
問：我單位屬于市科研所下屬一個企業(yè)，2003年單位一股東轉(zhuǎn)讓其因組織研發(fā)的高科技項(xiàng)目投入使用而獲得獎勵股份，是否應(yīng)交納個人所得稅？
答：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局在財(cái)稅字[1999]45號文《關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策的通知》中規(guī)定：“自1999年7月1日起，科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個人獎勵，獲獎人在取得股風(fēng)、出資比例時，暫不交納個人所得稅；取得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時，依法交納個人所得稅。”可見，科技獎勵股份只是在個人獲得時暫免課稅，在轉(zhuǎn)讓獲益時仍應(yīng)交納個人所得稅。
問：我們是一家外商獨(dú)資企業(yè)，被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，經(jīng)常從國外進(jìn)口原料、產(chǎn)成品，按不同稅率交納增值稅和關(guān)稅，在銷售這些產(chǎn)成品或由原材料加工的產(chǎn)成品時，還要按6%的稅率交納增值稅。希望解答以下幾個問題：
1、 小規(guī)模納稅人（外商獨(dú)資企業(yè)）是否享有出口退稅？
2、 稅務(wù)局是否存在重復(fù)征稅問題，這中間能否進(jìn)行抵扣？
3、 若企業(yè)處于臨時一般納稅人期間，納稅申報(bào)該如何做？能否轉(zhuǎn)為一般納稅人，除了規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，是否有一個計(jì)算的方法？
4、 公司銷到外地的產(chǎn)品，郵費(fèi)該如何納稅？比如，貨款700元，郵費(fèi)60元，款到以后如何納稅？
答：1、稅法規(guī)定：屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或?yàn)?a href=/zhuanti/waimao.htm target=_blank>外貿(mào)企業(yè)代理出口的資產(chǎn)貨物給予免稅，但不予退稅。
2、應(yīng)該肯定，稅務(wù)局不存在重復(fù)征稅問題。因?yàn)椋瑥膰膺M(jìn)口的原材料及產(chǎn)成品所要交納的關(guān)稅，按稅法規(guī)定一律計(jì)入計(jì)入進(jìn)口原材料的采購成本。又因?yàn)槟愎緦儆谛∫?guī)模納稅人，交納的增值稅在保管時不允許抵扣，而應(yīng)計(jì)入成本進(jìn)行核算。
3、處于臨時一般納稅人期間，其納稅申報(bào)應(yīng)視同一般納稅人處理。除了稅法規(guī)定的一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)外，沒有其他計(jì)算稅負(fù)的方法。
4、 資費(fèi)用屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)降其并入銷售額計(jì)算。
（作者：謝新華，南京雙佳企業(yè)管理咨詢公司總經(jīng)理，歡迎交流。13703963899，13770507763，E-mail：xxinh@vip.sina.com） |
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