年底是企業(yè)一年中最繁忙的時候。新會計小王愁眉苦臉地拿著賬本和新準(zhǔn)則找會計主管張姐請教：“張姐，提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時到底應(yīng)該遵循哪項具體準(zhǔn)則啊？一些專門的具體準(zhǔn)則，比如存貨、投資性房地產(chǎn)、生物性資產(chǎn)和一些金融資產(chǎn)等等都有相關(guān)規(guī)定，同時又出了一個專門的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。同樣是對資產(chǎn)減值損失的處理，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》第十七條明確說‘資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回’；但在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》中又說以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。看起來很矛盾。我按哪項規(guī)定做賬啊？”
張姐笑笑，翻開準(zhǔn)則說：“你肯定沒有系統(tǒng)學(xué)習(xí)各項具體準(zhǔn)則。每一項具體準(zhǔn)則都有一個適用范圍，對一些例外也作出了具體規(guī)定。你看，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》第三條中就說存貨的減值適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》；采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的減值適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》；消耗性生物資產(chǎn)的減值適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》；建造合同形成的資產(chǎn)的減值適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》；遞延所得稅資產(chǎn)的減值適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》；融資租賃中出租人未擔(dān)保余值的減值適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》；《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)的減值適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》；未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益的減值，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號——石油天然氣開采》。8號準(zhǔn)則主要規(guī)范的是企業(yè)非流動資產(chǎn)的減值問題，包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益及相關(guān)設(shè)施以及對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資等。新準(zhǔn)則針對不同資產(chǎn)的不同情況，對減值的處理進(jìn)行了有針對性的規(guī)定。在使用新準(zhǔn)則對某項資產(chǎn)的減值問題進(jìn)行會計處理時，一定要進(jìn)行具體分析。”
小王看看準(zhǔn)則，不好意思地說：“以前，我總覺得準(zhǔn)則前面的內(nèi)容像聾子的耳朵——擺設(shè)，沒有特別注意，以為具體的會計處理規(guī)定才是重要的，悶著頭想有時能把自己給弄暈了，干脆請大姐給我再講講資產(chǎn)減值處理中需要特別注意的一些問題吧。”
張姐考慮了一下說：“咱們企業(yè)屬于一般企業(yè)，資產(chǎn)構(gòu)成不是特別復(fù)雜，應(yīng)該提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)主要包括準(zhǔn)則中的一部分，比如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、持有至到期投資等比較簡單的單項資產(chǎn)。處理這種減值業(yè)務(wù)需要注意的問題有下面幾個主要方面：首先是最復(fù)雜的問題——減值的計算問題。不同的資產(chǎn)減值具體計算有些差別，比如適用8號準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值低于資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值相比取較高者，資產(chǎn)的賬面價值與該數(shù)值之間的差額就是需要計提的減值準(zhǔn)備金額。而以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值金額是該金融資產(chǎn)的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值之間的差額；存貨的減值金額一般為成本與可變現(xiàn)凈值的差等。其次是你剛說的減值的轉(zhuǎn)回問題。適用8號準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。而存貨、消耗性生物資產(chǎn)、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)等資產(chǎn)在確認(rèn)減值后，當(dāng)減值的影響因素消失后，已提準(zhǔn)備可以予以恢復(fù)，但必需在原已計提的準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。另外，減值測試的時間也不盡相同。8號準(zhǔn)則規(guī)定，‘企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額’。但因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命是不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。而存貨和以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)，都需要在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測試。減值問題確實(shí)比較復(fù)雜，需要細(xì)心、具體分析。這些問題解決后，會計賬目處理如何進(jìn)行應(yīng)該沒有疑問吧？”
小王回答說：“我覺得應(yīng)該是所有當(dāng)期計提的減值準(zhǔn)備都應(yīng)該是借記‘資產(chǎn)減值損失’，貸記各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目；如果允許沖回的，把分錄反作就可以了。對吧？”張姐點(diǎn)點(diǎn)頭：“還不是很糊涂。但減值還有許多問題需要多看多想，學(xué)會在準(zhǔn)則的范圍內(nèi)做到具體問題具體處理。”
來源：財務(wù)顧問網(wǎng) |
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