近日，“營改增后單位之間的無償借款是否需要繳納增值稅”引起網(wǎng)友熱議。對此，《每日稅訊》的答疑專家季老師為我們作了分析。
關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償拆借資金繳納營業(yè)稅已成共識
季老師表示，要解釋這個(gè)問題，首先要從營業(yè)稅時(shí)代的稅收規(guī)定說起。
《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十四條規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：（二）融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率；
國稅函發(fā)〔1995〕156號第十條規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。即使關(guān)聯(lián)方之間沒有發(fā)生利息往來，由于涉及融資轉(zhuǎn)讓定價(jià)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按同期同類貸款利率計(jì)算出借方的利息收入，作為營業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。【加微信：13718601312關(guān)注更多精彩內(nèi)容】
據(jù)此，業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)為，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償拆借資金是應(yīng)該繳納營業(yè)稅的。
非關(guān)聯(lián)企業(yè)無償拆借資金不繳增值稅是源于對營業(yè)稅的記憶
據(jù)季老師介紹，有觀點(diǎn)認(rèn)為，非關(guān)聯(lián)企業(yè)無償拆借資金不繳增值稅，主要是參考了國家稅務(wù)總局的一條納稅答疑內(nèi)容。
國家稅務(wù)總局納稅答疑：企業(yè)無償借款的稅務(wù)處理
發(fā)布日期：2009年08月21日
問題內(nèi)容：A公司用自有閑置資金500萬暫借給B公司，時(shí)間2個(gè)月，B公司到期按協(xié)議（不用利息）還給A公司500萬，B公司實(shí)際也沒有支付利息給A公司。請問，這種情況A公司是否應(yīng)該按同期銀行息或其他方法計(jì)算利息收入并繳納營業(yè)稅等？稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)核定其利息收入？二、A公司用銀行借款500萬暫借給B公司，時(shí)間2個(gè)月，B公司到期按協(xié)議（不用利息）還給A公司500萬，B公司實(shí)際也沒有支付利息給A公司。請問，這種情況A公司是否應(yīng)調(diào)整相應(yīng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用？如企業(yè)沒有調(diào)整的，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)責(zé)令企業(yè)調(diào)增應(yīng)稅所得額？
回復(fù)意見：
您好：
您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下：
1、關(guān)于無償將資金讓渡給他人使用的涉稅問題。《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令2008年第540號）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令2008年第52號）第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。
因此，公司之間或個(gè)人與公司之間發(fā)生的資金往來（無償借款），若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，不繳納營業(yè)稅。由于無償借款無收入體現(xiàn)，因此也不涉及企業(yè)所得稅問題。
營改增后單位之間無償借款應(yīng)繳增值稅
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：
（一）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；
（二）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；
（三）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：
（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。
（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。
（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》并未將非關(guān)聯(lián)企業(yè)無償拆借資金列舉為視同發(fā)生應(yīng)稅行為。而36號文將原營業(yè)稅的“視同銷售”概念進(jìn)行了擴(kuò)充，涵蓋了所有服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的范圍，（只是用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。）
據(jù)此，各地在營改增政策口徑中普遍表示：無償借款需要視同銷售繳納增值稅。
比如四川：
問：無償借款給企業(yè)使用，不收取利息，是否需要按照視同銷售繳納增值稅？投資入股獲得分紅是否需要繳納增值稅？
答：（一）無償借款給企業(yè)使用，不收取利息的企業(yè)需要視同銷售按貸款服務(wù)繳納增值稅，利息收入按銀行同期同類貸款利率計(jì)算。
（二）根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）規(guī)定：以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
因此，投資入股分紅屬于上述情況的需要按貸款服務(wù)繳納增值稅，否則不需要繳納。
綜合以上分析，季老師認(rèn)為，營改增后，無論是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償借款應(yīng)該要繳增值稅，而自然人無償提供借款是不需要視同銷售繳納增值稅的。
（以上分析僅為專家觀點(diǎn)，具體執(zhí)行以當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)通知為準(zhǔn)）
來源：每日稅訊
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