本文作者：孫吉庸老師（點(diǎn)擊查看孫吉庸老師詳細(xì)介紹）
摘要：
當(dāng)今我國(guó)財(cái)會(huì)管理戰(zhàn)略正處在本質(zhì)轉(zhuǎn)型提升中;包括大量關(guān)鍵的非財(cái)務(wù)管理指標(biāo)急待創(chuàng)新更新;企業(yè)青睞的戰(zhàn)略引導(dǎo)決策和導(dǎo)向型管理會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)經(jīng)理和總監(jiān)的多功效職能等，也面臨財(cái)會(huì)管理理論與實(shí)踐創(chuàng)新問(wèn)題。也面臨財(cái)務(wù)分析績(jī)效品質(zhì)提升。非財(cái)務(wù)管理指標(biāo)的應(yīng)用知識(shí)技能等新課題;因?yàn)�，它們多�?shù)已比專業(yè)財(cái)務(wù)原理更重要;
財(cái)務(wù)報(bào)表信息;數(shù)字背后的涵義是什么?信息技術(shù)現(xiàn)代化，財(cái)務(wù)軟件提供的快速分解數(shù)字?jǐn)?shù)據(jù)，真的就能代表有價(jià)值的財(cái)務(wù)真實(shí)情況分析?
它們僅只是簡(jiǎn)單的記賬工具，算賬流程，單純的收入與支出?是否已經(jīng)變成數(shù)字大山連綿起伏又延續(xù)九曲十八灣?
企業(yè)財(cái)會(huì)績(jī)效管理中，同樣是數(shù)學(xué)統(tǒng)計(jì)計(jì)量得出的數(shù)字，所顯示的數(shù)據(jù)，有的似乎有某種所求數(shù)值立意的價(jià)值，但也可能因此而引向偏狹。因?yàn)椋诓恢挥X(jué)中將被計(jì)量對(duì)象本應(yīng)全面揭示本質(zhì)特性方面忽略了，轉(zhuǎn)而變成了數(shù)據(jù)本身自我語(yǔ)言;同樣是數(shù)學(xué)計(jì)量，人們本能化的感覺(jué)是它是有科學(xué)規(guī)律的，不會(huì)錯(cuò)。這種盲目崇信，掩蓋了它其實(shí)因應(yīng)用對(duì)象不同而價(jià)值特性不同，同時(shí)，也在相對(duì)地鑒別著它的適用性，價(jià)值性。即它并沒(méi)有普適的某一種規(guī)律性質(zhì)，也需要適應(yīng)變化�？傊�，企業(yè)財(cái)會(huì)品值績(jī)效管理應(yīng)“去數(shù)字一刀切化”。
現(xiàn)行財(cái)務(wù)類報(bào)表指標(biāo)數(shù)據(jù)雖然比較專業(yè)化。但大多粗糙且跨年度或時(shí)間較長(zhǎng)，無(wú)法即時(shí)從中借鑒應(yīng)用獲取最近或連貫全面或要害相關(guān)項(xiàng)情況，而且可能已經(jīng)是潛伏者問(wèn)題的扭曲信息;
關(guān)鍵詞：財(cái)會(huì)管理戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型;財(cái)務(wù)分析品質(zhì)績(jī)效提升;“去數(shù)字一刀切化”
一 財(cái)會(huì)數(shù)字?jǐn)?shù)據(jù)相同，但背后所顯示的數(shù)值，卻有不同價(jià)值視角的含義，但不會(huì)自動(dòng)說(shuō)明;
財(cái)會(huì)數(shù)字?jǐn)?shù)據(jù)，在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中，大量出現(xiàn)，它的最大不同是因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的對(duì)象細(xì)節(jié)的不同，而出現(xiàn)各種不同的統(tǒng)計(jì)匯總方式，以及不同基礎(chǔ)功能的統(tǒng)計(jì)和記賬項(xiàng)目報(bào)表，它顯示的基礎(chǔ)數(shù)值，僅只對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)記賬性核算要求有用，再就是常識(shí)意義的平衡與否的認(rèn)知有用，其它有用的概念，則是來(lái)自財(cái)務(wù)分析及報(bào)告所需求的數(shù)值意義。盡管它們是協(xié)調(diào)性的上下關(guān)系，但卻不是唯一的一種數(shù)值關(guān)系。也就是說(shuō)，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)外還有沒(méi)有其它更有價(jià)值的數(shù)值關(guān)系呢?有，但不再僅是那種純數(shù)學(xué)的比率關(guān)系了。財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，多是個(gè)項(xiàng)類數(shù)據(jù)，并不自動(dòng)說(shuō)明應(yīng)有數(shù)值的多種內(nèi)涵;為什么總感到成本虛高利潤(rùn)稀薄?又說(shuō)不清道不明，會(huì)計(jì)歸集核算后才知道。財(cái)務(wù)歸集核算的粗糙滯后缺值性，本量利的缺值誤導(dǎo)性。
比如，決策者一般善于了解經(jīng)營(yíng)狀況，一眼便可以看出主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細(xì)表和營(yíng)業(yè)外收支明細(xì)表中的增減效益，代表什么，會(huì)馬上聯(lián)想到某門(mén)店或某駐地經(jīng)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)收支詳細(xì)運(yùn)營(yíng)狀況，甚至由此調(diào)節(jié)其中的不合理經(jīng)營(yíng)方式細(xì)節(jié)。
較為困難的是，深度相關(guān)情形，并不虛脫，而是早一步預(yù)見(jiàn)比總不預(yù)見(jiàn)的另一種務(wù)實(shí)在被忽視著;理財(cái)深度平衡術(shù)。比如，利潤(rùn)分配表，反映公司經(jīng)營(yíng)成果及分配情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，本身可能沒(méi)有什么對(duì)與錯(cuò)，但是，分配所依照的輕重緩急依據(jù)，是建立在什么樣發(fā)展目標(biāo)上的，這種分配既是任務(wù)又是具體績(jī)效導(dǎo)向，它們的利潤(rùn)增長(zhǎng)特性和開(kāi)發(fā)投入力度與之相匹配嗎?要不要作一些實(shí)質(zhì)上是寬松和減負(fù)，必要調(diào)節(jié)的呢?這恐怕已不僅只是決策范疇的事了。
表1企業(yè)核心盈利軟硬能力指(值)標(biāo)細(xì)項(xiàng)一覽表;
| 企業(yè)核心盈利軟硬能力； | 指（值）標(biāo)細(xì)項(xiàng)； |
| 傳統(tǒng)指標(biāo)型； | 經(jīng)營(yíng)效益；如凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率，市場(chǎng)占有率； 盈利指數(shù)：如凈利潤(rùn)率、成本費(fèi)用率、邊際貢獻(xiàn)率 資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)：如庫(kù)存周轉(zhuǎn)率，固定資產(chǎn)利潤(rùn)率，凈 資產(chǎn)收益率； 現(xiàn)金流量：如應(yīng)收賬款額，負(fù)債額，償債能力； 資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)：如金融資產(chǎn)贏利能力； |
| 現(xiàn)代創(chuàng)值型； | 特性需求：產(chǎn)品資產(chǎn)和藝術(shù)技術(shù)和研發(fā)設(shè)計(jì)中的多邊際高附加經(jīng)濟(jì)值，如 材質(zhì)藝術(shù)等； 品值收益：產(chǎn)品資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)中的多邊際高附加經(jīng)濟(jì)贏利性，如 品牌內(nèi)在品值； 轉(zhuǎn)現(xiàn)效益：固定和半固定資產(chǎn)中的多邊際高附加經(jīng)濟(jì)特性，如中間成品品質(zhì)。 特性創(chuàng)值：供應(yīng)鏈用品中的多邊際高附加經(jīng)濟(jì)潛在值， 如創(chuàng)意創(chuàng)值采購(gòu)品及材料等的品質(zhì)值價(jià)比。 轉(zhuǎn)現(xiàn)盈利：金融資產(chǎn)中的經(jīng)濟(jì)增創(chuàng)值，如投資收益等； 制造特質(zhì)：采購(gòu)儲(chǔ)運(yùn)優(yōu)勢(shì)，增值作業(yè)度，如單位產(chǎn) 出成本利潤(rùn)比值； |
| 傳統(tǒng)百分比率； | 特點(diǎn)； | 缺陷； |
| 比率性； | （A）兩個(gè)相近同類項(xiàng)計(jì)量性之比，規(guī)模經(jīng)濟(jì)條件下，尚有目標(biāo)數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)，如銷售毛利率計(jì)算公式； | （A）計(jì)量性比率中拔高了毛利率，隱含著成本值被忽略性； |
| 自比性； | （B）僅受某一性質(zhì)計(jì)量同類項(xiàng)之比，比如跨年度同期增長(zhǎng)率或銷量百分比； （C）有一定價(jià)值度的計(jì)量同類項(xiàng)之比，比如，成本率XX%（下降XX%），又如，每個(gè)產(chǎn)品的毛利率、周轉(zhuǎn)率、一定范圍內(nèi)適值的交叉比率； |
（B）計(jì)量時(shí)間周期長(zhǎng)，歷史數(shù)據(jù)替代現(xiàn)實(shí)價(jià)值； （C）計(jì)量對(duì)象具體明確，但缺乏更大值視野的比較。 |
| 現(xiàn)代百分比值率； | 特點(diǎn)； | 優(yōu)勢(shì)； |
| 自比性； | （A）不同科目種類，有自身相關(guān)比較性的鑒別項(xiàng)，比如運(yùn)營(yíng)支出占收入的XX%削減到XX%，比如，產(chǎn)品存貨占月平均銷售量XX天（下降XX天）； | （A）數(shù)額之間的比較由不同項(xiàng)原值態(tài)百分比數(shù)，更能顯示其數(shù)值的增減比例關(guān)系； |
| 對(duì)應(yīng)性； | （B）不同類型細(xì)項(xiàng)，但對(duì)應(yīng)價(jià)值度高，即相關(guān)值角度對(duì)照所求比較項(xiàng)，更顯被比項(xiàng)的特性。比如，主營(yíng)業(yè)務(wù)銷售成本費(fèi)用與存貨占值額與總成本的百分比，三聯(lián)顯示比例的均衡調(diào)節(jié)性。 | （B）數(shù)額之間的直間接比較，有時(shí)并不明確數(shù)值，由不同質(zhì)項(xiàng)原值態(tài)百分比數(shù)值。構(gòu)成的對(duì)應(yīng)比較，更能鑒別出增減比例調(diào)節(jié)的奧秘。 |
| 聯(lián)比性； | （C）不同值類別主細(xì)項(xiàng)間，因可相關(guān)聯(lián)而使其直間接轉(zhuǎn)換比較連貫完成，比如，不同季度間，某些主細(xì)項(xiàng)之間，可以構(gòu)成百分?jǐn)?shù)連比。具體如，不同季度間銷售額與銷售成本及一系列費(fèi)用支出的百分比。 | （C）數(shù)額之上的數(shù)值比例比率相關(guān)關(guān)系，更能清晰它們之間的占值量。如企業(yè)負(fù)債率：指借的錢(qián)除以資本，不是資產(chǎn)而是資本；最佳狀態(tài)是保持在10%至25%之間內(nèi)； |
資料來(lái)源：fuylomg
三 財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)百分比的兩類偏狹，沒(méi)有得出綜合價(jià)值的數(shù)值，而只是得到了參考性。
財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)百分比所選的數(shù)字?jǐn)?shù)據(jù)計(jì)量對(duì)象，并不是都適合當(dāng)作被比對(duì)象的，因?yàn)椋瑹o(wú)形之中，財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)百分比的計(jì)量規(guī)律性，掩蓋了對(duì)象的某些個(gè)項(xiàng)或單項(xiàng)的缺陷。比如，不恰當(dāng)?shù)淖员刃�，它沒(méi)有跳出自身，讓更有價(jià)值的相關(guān)面反映潛能的自身;又比如，跨度太大的對(duì)比性，比如，企業(yè)跨財(cái)務(wù)年度的周期百分比，它迫使歷史記錄和現(xiàn)實(shí)價(jià)值混為一譚。
比如，銷售績(jī)效指標(biāo)中缺什么?
以銷售為導(dǎo)向的生產(chǎn)管理績(jī)效是對(duì)的，但所設(shè)目標(biāo)指標(biāo)，欲要達(dá)成的效果不等于過(guò)程質(zhì)量，也不能自動(dòng)自發(fā)地引導(dǎo)帶動(dòng)背后的各種成本控制控值，也不等同于收益水平，傳統(tǒng)盈利能力易與其混為一譚，以為它就能代替辦或代表了企業(yè)的收益水平。
銷售凈利率：這一關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，以及相關(guān)的含義及計(jì)量公式，其中，缺陷之一是，當(dāng)它對(duì)應(yīng)著多個(gè)品種計(jì)量時(shí)，會(huì)因相關(guān)總費(fèi)用稅息沒(méi)有分配而顯得失值!又不能分別計(jì)量加總。缺值性也表現(xiàn)在未將固定成本中和變動(dòng)成本中，分別可以表現(xiàn)銷售量額的市值水平，深層而更關(guān)鍵的衡量指標(biāo)參與進(jìn)來(lái)：如單位固定成本和單位變動(dòng)成本以總分的形式計(jì)量核值。因?yàn)椋瑐鹘y(tǒng)的計(jì)量法似乎是固定成本和變動(dòng)成本已含蓋了它們，反正肉爛都在鍋里!問(wèn)題就發(fā)生在這里。拋開(kāi)正常的增減成本量不說(shuō)。在不知不覺(jué)中進(jìn)行成本利潤(rùn)計(jì)量的同時(shí)，忽視著規(guī)模成本和增值收益雙重對(duì)應(yīng)的潛在指標(biāo)嚴(yán)重缺值性反差：即單位固定平均成本利潤(rùn)和單位變動(dòng)平均成本利潤(rùn)和總成本利潤(rùn)平均比值，并不同步增減。在規(guī)模經(jīng)濟(jì)中，銷售凈利率指凈利(指稅后利潤(rùn))與銷售收入的比值，計(jì)算公式為：銷售凈利率=(凈利潤(rùn)÷銷售收入)×100%，例如，甲公司凈利是384萬(wàn)元，銷售收入19200萬(wàn)元，銷售凈利率=(384÷19200)×100%=2%，它指的是每100元收入中含有凈利潤(rùn)的份額，這反映企業(yè)銷售收入的收益水平，而銷售凈利率與凈利潤(rùn)成正比，與收入可能成反比，企業(yè)要提高銷售凈利率，只有在收入增加的同時(shí)相應(yīng)獲得更多的凈利潤(rùn)，才能使銷售保持不變，通過(guò)分析銷售凈利率的升降變動(dòng)，可以促使企業(yè)在擴(kuò)大銷售的同時(shí)，注意改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，提高盈利水平。
銷售收入增長(zhǎng)率或銷售比增長(zhǎng)：計(jì)算公式為：本期銷售收/前期銷售收入;它指反映企業(yè)銷售收入變化趨勢(shì);“人均銷售收入”計(jì)算公式為：銷售收入/平均職工人數(shù)，“人均凈利潤(rùn)”：計(jì)算公式為：凈利潤(rùn)/平均職工人數(shù);它反映企業(yè)管理水平;“人均資產(chǎn)總額”：計(jì)算公式為：資產(chǎn)總額/平均職工人數(shù);它反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力。 “銷售收入增長(zhǎng)率”或“銷售比增長(zhǎng)”中，本期銷售收入/前期銷量收入，其增長(zhǎng)率，僅只反映收入狀況，不等同于銷售量額(收入)的單位平均收益值水平。因?yàn)椋攀嵌▋r(jià)的重要參照依據(jù)之一，但是，它又不是價(jià)格本身。而且，本期銷售收入和前期銷售收入之間，未能全程表現(xiàn)或特征體現(xiàn)產(chǎn)品在不同生命周期中，平均銷售收入之間的量，可以是反差很大或很少的量，無(wú)法真實(shí)代表什么。
“人均銷售收入”：原本是用來(lái)衡量企業(yè)全員勞動(dòng)生產(chǎn)率的，結(jié)果變成了不講收益質(zhì)量的大干快比之術(shù)。 這里似乎存有一個(gè)連自己都無(wú)法自圓其說(shuō)的同時(shí)令人發(fā)笑的悖論。你說(shuō)人多了好呢?還是人多時(shí)人均銷售收入多了好呢?人少了好呢?還是人少時(shí)人均銷售收入少了好呢?誰(shuí)都知道人越少越好，人均收入則越高，人多了時(shí)如果銷售收入上不去咋算?這時(shí)人多豈不成了累贅?銷售收入豈不是被稀釋了。問(wèn)題好象不在人的多少，而在收入多了就好。但是，銷售量額(收入)中，單位平均收益值越低的收入越多，反而不怎么好�！叭司Y產(chǎn)總額”：含不含固定資產(chǎn)?如果包含，人多了好呢?還是人均資產(chǎn)多了好呢?人少了好呢?還是人均資產(chǎn)少了好呢?這里好象又隱有一個(gè)悖論。誰(shuí)都知道人越少越好?人均擁有資產(chǎn)則越多，那么說(shuō)固定資產(chǎn)越多越好，那成本豈不是也水漲船高了。如果不包含，那樣也許好吧。
四 財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)百分比值來(lái)自不同類項(xiàng)，但是，又是緊密相關(guān)的科目，本應(yīng)反映的是特混比例平衡。
財(cái)務(wù)報(bào)表收支平衡性記賬數(shù)據(jù)，但不代表等于能自動(dòng)綜合歸納數(shù)值反映有用分析;
比如：?jiǎn)挝讳N售量額中的成本應(yīng)當(dāng)能說(shuō)明什么?銷售量額中，單位平均成本、都有哪些不同新理念?
傳統(tǒng)“本量利”財(cái)務(wù)績(jī)效思想方法和計(jì)量工具，原緣于產(chǎn)出量成本計(jì)量和一系列推演計(jì)量公式，實(shí)際上，它并不含有實(shí)際銷售量額和剩余量額下的單位成本詳細(xì)計(jì)量核值;以及這種情況下的各種銷售費(fèi)用成本和毛凈利潤(rùn)價(jià)值定價(jià)特性的量值性。同時(shí)，又因?yàn)�，�?shí)際銷售量額和剩余量額中，所含的可以較大升值的多種類邊際特性值和多種類資產(chǎn)成本值價(jià)比，又未得以細(xì)分出現(xiàn)。而在這個(gè)升值空間中，卻不是單純傳統(tǒng)“邊際貢獻(xiàn)額”和“毛益率”所能代表包辦的。
在銷售量、收入額、增長(zhǎng)率、利潤(rùn)及量值之間，并不總是或單純直線地呈正比增長(zhǎng)的，這在規(guī)模經(jīng)濟(jì)條件下，在邊際量構(gòu)成的“邊際貢獻(xiàn)額”和“毛益率”參與下，在適當(dāng)?shù)脑鲩L(zhǎng)率協(xié)調(diào)下，增長(zhǎng)的數(shù)量收益性尚能呈現(xiàn)良性計(jì)量。但是，在不恰當(dāng)?shù)母咴鲩L(zhǎng)率攪和下，銷售量中，量與值會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y和成本同步增加，固定成本和變動(dòng)成本中，利潤(rùn)值會(huì)因不成比例降低收益價(jià)值。因而，由此沖談甚至降低著銷售量額中的價(jià)值和利潤(rùn)收益水平，甚至反呈反比性。因此，單純“本量利”意義的銷量大，并不等同于高值利潤(rùn)收益，而增長(zhǎng)率適當(dāng)?shù)匿N量額，在不使成本追加情況下，收益比值才算正常。因此，在銷售量，收入額和利潤(rùn)值之間，攪和著一個(gè)不恰當(dāng)?shù)拿つ扛咴鲩L(zhǎng)率，只會(huì)慢殺企業(yè)，淘空身心。因此，不從科學(xué)“本量值，值量利”財(cái)務(wù)品值績(jī)效思維方式和價(jià)值觀角度，審議銷售量額中單位市價(jià)值，平均成本，單位成本，也就無(wú)從知道銷售量額中，單位成本所含不同軟硬資產(chǎn)的邊際特性值是什么、有多大，固定和變動(dòng)平均成本是多少。這里提一下傳統(tǒng)財(cái)務(wù)績(jī)效思想方法計(jì)量工具中，有一項(xiàng)計(jì)量有一定的積極意義.即固定資產(chǎn)利潤(rùn)率：每百元固定資產(chǎn)所取得的利潤(rùn)額;計(jì)算公式：產(chǎn)品銷售利潤(rùn)/固定資產(chǎn)平均總值×100%(指標(biāo)說(shuō)明：該指標(biāo)比值越高，表明企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)越合理，提供的利潤(rùn)越多，固定資產(chǎn)利用效果越好;比值越低，說(shuō)明固定資產(chǎn)使用效率不高，企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力不強(qiáng))，但是，它的不足是有可能仍是固定資產(chǎn)數(shù)量規(guī)模額與所得利潤(rùn)額同時(shí)增長(zhǎng)，這意味著是另一種方式上增加成本，同時(shí)它仍不能科學(xué)地評(píng)估出成本和收益的正常增長(zhǎng)值。
傳統(tǒng)“本量利”計(jì)量方法，所呈現(xiàn)的成本產(chǎn)出增長(zhǎng)型利潤(rùn)觀，表現(xiàn)在兩個(gè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展能力指標(biāo)：銷售增長(zhǎng)率：銷售增長(zhǎng)率在一定程度上反映了企業(yè)的成長(zhǎng)性;計(jì)算公式：本期銷售增加額/基期銷售收入×100%;指標(biāo)說(shuō)明：該指標(biāo)反映企業(yè)在市場(chǎng)開(kāi)拓和客戶發(fā)展方面的增長(zhǎng)能力;比值大于零，說(shuō)明企業(yè)本年的銷售收入有所增長(zhǎng)，指標(biāo)值越高，說(shuō)明增長(zhǎng)速度越快，企業(yè)市場(chǎng)前景越好;比值小于零，說(shuō)明企業(yè)存在產(chǎn)品不適銷或售后服務(wù)等問(wèn)題。市場(chǎng)占有增長(zhǎng)率：本期市場(chǎng)占有率減去基期市場(chǎng)占有率與基期市場(chǎng)占有率的比值;計(jì)算公式：(本期市場(chǎng)占有率-基期市場(chǎng)占有率)/基期市場(chǎng)占有率×100%;其中，市場(chǎng)占有率=本企業(yè)年度銷售額/市場(chǎng)上同行業(yè)年度銷售總額×100%;(指標(biāo)說(shuō)明：該指標(biāo)是反映企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，是否具有良好發(fā)展前景的重要指標(biāo);該指標(biāo)比值越大，說(shuō)明企業(yè)的市場(chǎng)占有水平越高，產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力越強(qiáng)，并已得到消費(fèi)者的充分認(rèn)可)。
在規(guī)模經(jīng)濟(jì)條件下，它倆確有相當(dāng)?shù)姆e極意義。但同時(shí)，也隱藏著不足。其中，可能所含的邊際特性質(zhì)量，所涉及的市場(chǎng)價(jià)值定價(jià)和成本值增減如何，這在創(chuàng)值性批量經(jīng)濟(jì)看來(lái)，它們是目的;因?yàn)�，在沒(méi)有科學(xué)評(píng)估銷售量額中的單位市場(chǎng)價(jià)值、平均成本，單位成本，僅憑一個(gè)“率”字衡量質(zhì)量，隱患必在其中。因?yàn)�，產(chǎn)出成本計(jì)量觀，以常規(guī)推導(dǎo)方式，先行計(jì)量作業(yè)成本，混合成本和固定與變動(dòng)成本，然后再設(shè)定利潤(rùn)額，最后定價(jià)，中間正忽略著多類多種邊際成本收益特性的市場(chǎng)價(jià)值水平，有可能形成原本已有邊際特性的市場(chǎng)價(jià)值(注：比如，貴金屬原材料、原油原煤稀土等)定價(jià)過(guò)低，或是產(chǎn)品中邊際特性價(jià)值偏低，而定價(jià)較高，所以，僅以邊際量增加增長(zhǎng)率謀取利潤(rùn)存有極大謬誤。反過(guò)來(lái)，不科學(xué)的定價(jià)，又局限了銷量額，收入額和利潤(rùn)值，甚至增長(zhǎng)率意義的規(guī)模價(jià)值，同樣，定價(jià)中的非全面價(jià)值依據(jù)性，所顯示的非正常值狀態(tài)市場(chǎng)價(jià)值，僅只能顯示產(chǎn)出或銷量額本位價(jià)值，而顯示不出銷量額中的單位平均成本值，包括顯示不出固定和變動(dòng)成本平均值，甚至單位成本是多少，也包括顯示不出各種不同類別邊際特性單位平均成本和平均收益及總成本是多少。
表 3 企業(yè)財(cái)會(huì)盈利運(yùn)營(yíng)能力硬指標(biāo)計(jì)量公式的缺陷與不足分析表：
| 指標(biāo)計(jì)量公式 | 缺陷與不足 |
| 凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率=本年利潤(rùn)增長(zhǎng)率÷上期凈利潤(rùn)×100% | 周期過(guò)長(zhǎng)，非即時(shí)性，適用面窄 |
| 固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率=[（本期增加的固定資產(chǎn)總值（原值）－本期減少固定資產(chǎn)總值（原值））/期初固定資產(chǎn)總值（原值））×100%； | 僅反映規(guī)模量的擴(kuò)張，不反映投資創(chuàng)值質(zhì)量； |
| 固定資產(chǎn)更新率=[（本期新增的固定資產(chǎn)總額（原值）/期初固定資產(chǎn)總額（原值））×100%； | 僅所映一種量與量和品種與品種的新舊更新，不反映與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)技術(shù)研發(fā)工藝標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)提升的更新； |
| 流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次）=主業(yè)務(wù)收入凈額÷平均流動(dòng)資產(chǎn)總額×100%；平均流動(dòng)資產(chǎn)總額=（流動(dòng)資產(chǎn)年初數(shù)÷流動(dòng)資產(chǎn)年末數(shù)）÷2； | 周期過(guò)長(zhǎng)，流動(dòng)次數(shù)越多，雖然利用越好，但也有規(guī)模擴(kuò)張量方面的粗糙性； |
| 存貸周轉(zhuǎn)次數(shù)=銷貸成本÷平均存貸余額，平均存貸余額=（期初存貸÷期末存貸）÷2；存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)，365天/供應(yīng)鏈用品值/平均庫(kù)存值， |
次數(shù)越多利用越好，卻有規(guī)模擴(kuò)張量的粗糙性，又不能反映存貨成本質(zhì)量值，且易混淆會(huì)計(jì)期內(nèi)的月（本）批次總量； |
| 產(chǎn)成品周轉(zhuǎn)率=銷貨（或營(yíng)業(yè)）成本/產(chǎn)成品存貨初余額； | 次數(shù)越多利用越好，但掩蓋了產(chǎn)成品的創(chuàng)造需求特值性； |
| 在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)率=銷貨成本/在產(chǎn)品存貨平均余額； | 同上； |
| 原材料周轉(zhuǎn)率=原材料耗用成本/平均原材料存貨余額； | 同上； |
資料來(lái)源：財(cái)經(jīng)網(wǎng);
五 財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)百分?jǐn)?shù)比值的辯證對(duì)應(yīng)性
財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)對(duì)百分比的性質(zhì)與功能，尚未有超越數(shù)學(xué)數(shù)字理念的范疇。反被它束縛和忽悠了。誤以為它可以說(shuō)明一切。雖然，它在經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)價(jià)值管理工具方面有一定作用，但是，不等于能代表縱深軟性品質(zhì)方面和不確定性的內(nèi)容。故而仍不能全面反眏財(cái)務(wù)新的可比項(xiàng)，實(shí)事上，另有諸多性能品質(zhì)方面的可比項(xiàng)不同屬性，特點(diǎn)各異的應(yīng)用，相當(dāng)奇妙。
傳統(tǒng)“銷售成本率”和“成本費(fèi)用利潤(rùn)率”的隱缺值;
傳統(tǒng)“本量利”計(jì)量工具之一的“成本費(fèi)用利潤(rùn)率”，指企業(yè)的凈利潤(rùn)與其成本費(fèi)用的比率，其計(jì)算公式為;成本費(fèi)用利潤(rùn)率=凈利潤(rùn)÷成本費(fèi)×100%，這個(gè)指標(biāo)表示企業(yè)每耗費(fèi)1元的成本費(fèi)用所能賺取的凈利潤(rùn)，反映了企業(yè)凈利潤(rùn)的獲得與成本費(fèi)用耗費(fèi)的關(guān)系，指標(biāo)數(shù)值越大，則每1元成本費(fèi)用支出所帶來(lái)的凈利潤(rùn)越多，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益越高。問(wèn)題在于以下幾點(diǎn)：成本定價(jià)意義的凈利潤(rùn)，即便是不同的銷量，其利潤(rùn)率也是一樣的，其相對(duì)應(yīng)的費(fèi)用成本，僅在量的增減上，顯示利潤(rùn)率的量性數(shù)值，顯示不出值性數(shù)量，即聯(lián)立的成本費(fèi)用和利潤(rùn)率雙雙免強(qiáng)成正比攀高;再者主要是能有效提升利潤(rùn)率增長(zhǎng)的邊際利潤(rùn)中，沒(méi)有邊際附加經(jīng)濟(jì)特性值的介入，而只是以凈利潤(rùn)來(lái)比對(duì)成本費(fèi)用。傳統(tǒng) “本量利“，在不知不覺(jué)中進(jìn)行成本計(jì)量的同時(shí)，忽視著控制規(guī)模和提升收益雙重對(duì)應(yīng)的潛在指標(biāo)：不同的成本比值在同一種產(chǎn)品中的不同利潤(rùn)升值性。
傳統(tǒng)“本量利”計(jì)量工具之一的“銷售成本率”，指企業(yè)成本費(fèi)用與凈銷售收入的比率，其計(jì)算公式為：銷售率=成本費(fèi)用÷銷售收入×100%;這個(gè)指標(biāo)揭示企業(yè)每取得每1元銷售收入所耗費(fèi)的成本費(fèi)用支出，即消耗率，指標(biāo)數(shù)值越大，說(shuō)明企業(yè)消耗越高，經(jīng)濟(jì)效益越低，與前一個(gè)指標(biāo)正好相反，利用上述兩個(gè)指標(biāo)，還可以將銷售利潤(rùn)率作進(jìn)一步分解：
銷售利潤(rùn)率=凈利÷銷售收入×100%;=凈利潤(rùn)÷成本費(fèi)用×成本費(fèi)用÷銷售收入;=成本費(fèi)用利潤(rùn)率×銷售成本率。
問(wèn)題在于以下幾點(diǎn)：在成本費(fèi)用和銷售收入之間，如果僅仍是成本定價(jià)的利潤(rùn)率，仍有可能出現(xiàn)成本費(fèi)用異常如虛高，而銷售收入中的利潤(rùn)比值率在貶值，高低點(diǎn)法試圖解決此問(wèn)題，但是，卻仍忽略了能有效提升利潤(rùn)增長(zhǎng)的邊際利潤(rùn)中，沒(méi)有邊際附加經(jīng)濟(jì)特性量值化的介入。而以銷售收入衡量成本費(fèi)用，只是以量率的形式得出的加減乘除性百分比。盡管如此，在規(guī)模經(jīng)濟(jì)條件下，它仍有用。
現(xiàn)在應(yīng)更改創(chuàng)新為：
案例分析：不同的費(fèi)用成本變化出不同的單位綜合成本：同步增減原則，本利連鎖反應(yīng)。
某經(jīng)營(yíng)名表的公司，下轄兩個(gè)精品門(mén)店，其中，有一款名表，早有一定的知名度，銷量穩(wěn)中有升，月銷售15只，該表單位每只進(jìn)價(jià)10000元，單位每只售價(jià)13000元，毛利潤(rùn)為每只3000元，共計(jì)收入195000元，經(jīng)計(jì)算得知總成本為150000元，毛利45000元，總成本占總收入的成本率為76.92%;毛利率為23.07%;但是，經(jīng)營(yíng)該品種的專柜月費(fèi)用共計(jì)5000元，費(fèi)用率占總收入的成本率為2.4%，因而，綜合毛利率是多少?單位綜合成本是多少?
另一種新款手表，單位售價(jià)17500元，月銷售12只，單只進(jìn)價(jià)11000元，毛利潤(rùn)為每只6500元，共計(jì)收入210000元;經(jīng)計(jì)算得知總成本為132000元，毛利178000元，總成本占總收入的成本率為62.85%;毛利率為37.14%;但是，經(jīng)營(yíng)該表的專柜月費(fèi)用共計(jì)8000元。費(fèi)用率為3.8%，因而，綜合毛利率是多少?單位綜合成本是多少?
前款名表的綜合毛利率應(yīng)是：銷售毛利率的23.07%減去費(fèi)用率2.4%等于20.47%;毛利額下降為39916元;同步地;前款名表的成本率同時(shí)上升應(yīng)是：總成本占總收入的原成本率為76.92%加費(fèi)用率2.4%等于79.32%;新的成本額為154674元;新的每只表單位成本為10311元。
后款新表的綜合毛利率應(yīng)是：銷售毛利率的37.14%減去費(fèi)用率3.8%等于33.34%。毛利額下降為70014元;同步地，后款新表的成本率同時(shí)上升應(yīng)是：總成本占總收入原成本率的62.85%加費(fèi)用率3.8%等于66.65%，新的成本額為139965元，新的每只表單位成本為11663.7元。
小結(jié)：費(fèi)用成本并不中性，而是某種隱性成本，不是原成本的單一性，而是雙重性的。費(fèi)用不計(jì)入單位成本而以收入扣減的傳統(tǒng)作法后患無(wú)窮。
注意：計(jì)算百分比數(shù)值時(shí)，找對(duì)比較項(xiàng)，避免出現(xiàn)因求單位成本，而將費(fèi)用項(xiàng)與均攤成本項(xiàng)弄混倒置計(jì)算。
練習(xí)題：核算以上各項(xiàng)數(shù)據(jù)，并對(duì)前案例進(jìn)行百分比計(jì)算。(A)不同的費(fèi)用成本對(duì)應(yīng)不同成本值;(B)親自換算其中的各項(xiàng)數(shù)值;
六 財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)自比性被比項(xiàng)或量的目標(biāo)失值
現(xiàn)行財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)，經(jīng)常將對(duì)象物或關(guān)系項(xiàng)視為自身，以為這樣更能找準(zhǔn)比與被比量，比單純追求虛高對(duì)象比較物還要確切還要強(qiáng)，比如，成本的既往某期下降或上升了多少百分比。自比性如：運(yùn)營(yíng)支出占收入的××%削減到××%;凈資產(chǎn)收益率由××%增長(zhǎng)到×××%;運(yùn)營(yíng)收益占銷售百分比的×%提升到××%。
(一)自比性產(chǎn)出值效率：
(A)成本率××%(下降××%);(B)應(yīng)收賬款回收天數(shù)××天(下降××天);(C)產(chǎn)品存貨占月平均銷售量××天(下降××天);(D)材料及在制品占月平均產(chǎn)量××%(下降××%);各種費(fèi)用綜合率××%(下降××%)。一句話。這種自比法具有掩耳盜鈴之嫌疑。如果被比項(xiàng)本身虛高失值在發(fā)燒了怎么辦。
(二)企業(yè)混合作業(yè)成本法，產(chǎn)出值核算的單元優(yōu)勢(shì)，成本定價(jià)的不足;
企業(yè)生產(chǎn)管理的有效手段之一，混合成本作業(yè)法，對(duì)于制造成本費(fèi)用的基礎(chǔ)計(jì)量和產(chǎn)出值價(jià)值核算，以及由此派生出的單位產(chǎn)出成本，確有單元核算優(yōu)勢(shì)。但是，對(duì)于總成本而言，它不能代表對(duì)其它費(fèi)用成本和占值類成本的核算，比如和相關(guān)的銷售成本，也無(wú)法頂替包辦邊際附加經(jīng)濟(jì)值特性的成本值和利潤(rùn)值。至多含有邊際貢獻(xiàn)額和邊際貢獻(xiàn)率，而且，主要性不在于，由此產(chǎn)出的成本定價(jià)以及較為固定的利潤(rùn)率，所計(jì)量出的單位產(chǎn)出成本，各類費(fèi)用成本，反映不出銷售收入和銷售成本，以及它們之間均衡的比例關(guān)系，也包括反映不出量利額值中，更具收益潛質(zhì)(值)特性的盈利收益水平。它的優(yōu)勢(shì)表現(xiàn)為(A)通過(guò)對(duì)作業(yè)及流程成本的分析，發(fā)現(xiàn)流程改進(jìn)的空間，如將作業(yè)劃分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，盡量減少非增值作業(yè)上的資源，將更多資源分配到增值作業(yè)上去;(B)利用作業(yè)成本法，可以構(gòu)建成本盈利模型，將成本分?jǐn)偟蕉嗑S的成本對(duì)象，如區(qū)域，品牌，客戶群等。而傳統(tǒng)核算僅限于產(chǎn)品;從而提供更加豐富的數(shù)據(jù);(C)通過(guò)追溯成本的流動(dòng)及分析成本的構(gòu)成，篩選優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，避免對(duì)間接成本的簡(jiǎn)化處理。
七 企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)信息分析的優(yōu)劣利弊
總體來(lái)說(shuō)是務(wù)實(shí)，但卻存有低值的問(wèn)題。(A)銷售歷史資料，按照產(chǎn)品、地區(qū)、渠道，主要客戶分別展開(kāi);(B)經(jīng)營(yíng)能力圖表，指的是資產(chǎn)負(fù)債表中的各種比率，如負(fù)債比率，財(cái)務(wù)杠桿倍數(shù)速動(dòng)比率，利息保障倍數(shù)，固定資產(chǎn)占總投資的比例，流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。(C)獲利能力表：主要指損益反映的信息，包括每一項(xiàng)成本在各個(gè)產(chǎn)品、各個(gè)地區(qū)、各個(gè)渠道點(diǎn)銷售收入的百分比，以及總資產(chǎn)回報(bào)率，股東權(quán)益回報(bào)率等。(D)財(cái)務(wù)能力表：主要指企業(yè)歷年表的預(yù)算數(shù)字，以及目前有幾個(gè)銀行在提供貸款，各提供多少等。(E)產(chǎn)品類別獲利能力表：指每個(gè)產(chǎn)品的毛利率。周轉(zhuǎn)率以及交叉比率，若某個(gè)產(chǎn)品的交叉比率高，表示該產(chǎn)品應(yīng)該是明年度的重點(diǎn)產(chǎn)品，會(huì)帶來(lái)更大的利潤(rùn)。(F)各項(xiàng)費(fèi)用的比率，包括材料成本，人工成本，制造費(fèi)用，銷售費(fèi)用，管理費(fèi)用及其它費(fèi)用。(G)資本支出需求，包括資金需求、人才資源需求、機(jī)器設(shè)備重置、通訊及辦公設(shè)備、倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸設(shè)備增加等。
(一)解開(kāi)成本定價(jià)中隱含的謬誤鎖扣;
傳統(tǒng)財(cái)務(wù)“本量利”計(jì)量銷售成本，也有其一定的依據(jù)性，它只能反映一定階段銷售收入和毛利率之間銷售成本的定量關(guān)系。而且，由于固定的成本定價(jià)單價(jià)和由此產(chǎn)生的利潤(rùn)率，以及單位產(chǎn)出混合成本三重鎖定，結(jié)果出現(xiàn)了即使是不同期銷售收入分解計(jì)量不同期成本比率，都是一樣的怪現(xiàn)象。謬誤正在這里，傳統(tǒng)計(jì)量理念似乎也意識(shí)到了這一點(diǎn)，于是，用“凈利潤(rùn)率”和“毛利率”兩個(gè)計(jì)量方式來(lái)試圖解決問(wèn)題.但是，它們卻都繞開(kāi)了因這兩個(gè)計(jì)量方式帶來(lái)的實(shí)際成本比值不同問(wèn)題.同樣，也因”凈利潤(rùn)率”和“毛利率”不同，更加證明了對(duì)應(yīng)成本比值的不同。這兩個(gè)計(jì)量方式都反映企業(yè)銷售收入的收益水平，卻沒(méi)有詳細(xì)分解考查利潤(rùn)率和成本比值的不對(duì)稱本質(zhì)。連帶的錯(cuò)誤是，反映在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表統(tǒng)計(jì)計(jì)量，是直接按銷售收入減直接成本的加總百分比換算的，其實(shí)，這并不具有真實(shí)的價(jià)值核算性能。
八 財(cái)會(huì)管理數(shù)據(jù)對(duì)比性，更應(yīng)當(dāng)關(guān)注被比項(xiàng)的關(guān)聯(lián)價(jià)值
財(cái)會(huì)管理數(shù)據(jù)對(duì)比性，經(jīng)常找不好找不準(zhǔn)對(duì)象物，或者說(shuō)被比項(xiàng)，具有很強(qiáng)的無(wú)標(biāo)準(zhǔn)性，或價(jià)值度不高性。不確定性。有的對(duì)應(yīng)項(xiàng)功能不一樣，卻有特性互照性，能從特質(zhì)特點(diǎn)角度說(shuō)明對(duì)比的本質(zhì)。
比如，庫(kù)存與供應(yīng)鏈用品等成本占季度總投資的百分比，可以從一個(gè)很強(qiáng)的側(cè)面表現(xiàn)產(chǎn)值占值額，也能反映流動(dòng)資金是否均衡周轉(zhuǎn)特征。如果僅從流量表中觀察，則會(huì)漏失專項(xiàng)分析視野;比如流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)天數(shù)，不再僅是否提速周轉(zhuǎn)一種評(píng)價(jià)依據(jù)，其相關(guān)對(duì)應(yīng)依據(jù)，表現(xiàn)中間庫(kù)存和供應(yīng)鏈用品占值指標(biāo)的間接關(guān)鍵評(píng)估;
比如：企業(yè)整體利潤(rùn)提升：稅前利潤(rùn)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)，其業(yè)務(wù)收入組構(gòu)為：(A)業(yè)務(wù)為主項(xiàng);(B)業(yè)務(wù)為側(cè)攻;(C)業(yè)務(wù)為穩(wěn)步推進(jìn);(D)業(yè)務(wù)為協(xié)同配合。
這幾大類不同業(yè)務(wù)中，相關(guān)橫向細(xì)項(xiàng)百分比量值化，才能說(shuō)明問(wèn)題的本質(zhì)。比如,主營(yíng)業(yè)務(wù)占值占資額與生產(chǎn)采購(gòu)占資占值額與總產(chǎn)出成本百分比;比如,年季月各總成本與負(fù)債，年季月各總運(yùn)營(yíng)支出，占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入百分比等等。
但是，如果沒(méi)有相應(yīng)設(shè)置財(cái)務(wù)價(jià)值分析指標(biāo)：如主營(yíng)業(yè)務(wù)資金占值和涉物占值額與總成本百分比，與年季月成本百分比;中間橫向相關(guān)價(jià)值整體項(xiàng)細(xì)指標(biāo)欠缺，而這一類指標(biāo)更能反映企業(yè)諸如全面細(xì)深成本收益特性和潛在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。
比如，百分“率”的層值層意不同性：一是占有額的基礎(chǔ)比值，即整體與部分，即一種量占另一種量的百分比;二是百分“率”級(jí)差額含量份額性，具有百分比平均率性，即每百分比中含有多少比率;三是百分“率與率”的比差比值，它反映雙值性比項(xiàng)率差之間要素特征是一種什么樣的函數(shù)比值關(guān)系;比如，銷售增長(zhǎng)率和成本增長(zhǎng)率同步增長(zhǎng)時(shí)，什么是三率同步正負(fù)正反比?利潤(rùn)率實(shí)質(zhì)上是降低，呈同步負(fù)正比性;但是，如果是銷售增長(zhǎng)率上升而成本增長(zhǎng)率下降，利潤(rùn)率有可能暫時(shí)是上升，呈同步正反比性，有時(shí)實(shí)績(jī)發(fā)生的利潤(rùn)率差值，也是定價(jià)的依據(jù)之一，
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