近期，我們對營改增納稅人反映的問題進行認真梳理研究，在財政部和國家稅務(wù)總局沒有發(fā)布正式文件以前，暫按以下規(guī)定執(zhí)行。
問題一 垃圾清運服務(wù)的稅率如何確定？
答復(fù)：納稅人提供生活垃圾清運服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”征收增值稅，適用稅率6%.納稅人提供生活垃圾以外的垃圾清運服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”征收增值稅，適用稅率6%。
問題二 因為城市規(guī)劃調(diào)整或者棚戶區(qū)改造等原因，納稅人以自己名義立項，在該納稅人不承擔(dān)土地出讓價款的土地上開發(fā)回遷安置房，并向原居民無償轉(zhuǎn)讓回遷安置房所有權(quán)的行為是否征收增值稅？如何征收增值稅，計稅銷售額應(yīng)該如何確定？
答復(fù)：在總局未明確之前，暫比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人開發(fā)回遷安置用房有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第2號）和各省轄市地方稅務(wù)局依據(jù)《河南省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<河南省地方稅務(wù)局銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅管理辦法>的通知》（豫地稅發(fā)〔2005〕16號）第七條第四款規(guī)定的成本利潤率執(zhí)行。即納稅人以自己名義立項，在該納稅人不承擔(dān)土地出讓價款的土地上開發(fā)回遷安置房，并向原居民無償轉(zhuǎn)讓回遷安置房所有權(quán)的行為屬于視同銷售不動產(chǎn)征收增值稅，其計稅銷售額按組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）予以核定。各省轄市的成本利潤率，暫按營改增前各省轄市地方稅務(wù)局依據(jù)《河南省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<河南省地方稅務(wù)局銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅管理辦法>的通知》第七條第四款規(guī)定確定的成本利潤率執(zhí)行。
問題三 納稅人以投融資建設(shè)模式開展的建設(shè)項目，如BT（即建設(shè)-移交）、BOT（即建設(shè)-經(jīng)營-移交或轉(zhuǎn)讓）、PPP（政府和社會資本合作）項目，應(yīng)如何繳納增值稅？
答復(fù)：暫按以下要求辦理：
（一）BT是政府利用非政府資金來進行非經(jīng)營性基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的一種融資模式，指一個項目的運作通過項目公司總承包，融資、建設(shè)、驗收合格后移交給業(yè)主，業(yè)主向投資方支付項目總投資加上合理回報的過程。
目前，BT項目的推進模式主要有兩類，一是投資方參與建設(shè)，承擔(dān)項目的融資、投資和施工等職責(zé)，但不成立單獨的項目公司；二是投資方不參與建設(shè)，通常為單獨成立的項目公司，承擔(dān)項目的融資、投資等職責(zé)，并與施工方簽訂施工合同。
對于BT項目，如果合同中對工程投資金額和投資回報分別進行明確約定的，投資方和業(yè)主方共同確認的工程投資金額由投資方按照“建筑業(yè)”計算繳納增值稅，取得的回報收入按照“利息收入”繳納增值稅。如果合同中對工程投資金額和投資回報沒有分別進行明確約定的，投資方取得的全部收入按照“建筑業(yè)”繳納增值稅。
（二）BOT是指政府部門就某個基礎(chǔ)設(shè)施項目與私人企業(yè)（項目公司）簽訂特許權(quán)協(xié)議，授予簽約方的私人企業(yè)（項目公司）來承擔(dān)該項目的投資、融資、建設(shè)和維護，在協(xié)議規(guī)定的特許期限內(nèi)，許可其融資建設(shè)和經(jīng)營特定的公用基礎(chǔ)設(shè)施，并準許其通過向用戶收取費用或出售產(chǎn)品以清償貸款，回收投資并賺取利潤。政府對這一基礎(chǔ)設(shè)施有監(jiān)督權(quán)、調(diào)控權(quán)，特許期滿，簽約方的私人企業(yè)將該基礎(chǔ)設(shè)施無償或有償移交給政府部門。
納稅人投資B0T項目，以項目建成后實際運營中取得的全部價款和價外費用，根據(jù)實際提供的服務(wù)項目所對應(yīng)的征收率或者稅率計算繳納增值稅。納稅人未分別準確核算各服務(wù)項目收入的，一律從高適用征收率或者稅率。
（三）PPP模式，從廣義看是政府與社會資本合作，讓非公共部門所掌握的資源參與提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的一種項目融資模式。從狹義看，與BOT相比，政府對項目中后期建設(shè)管理運營過程參與更深。
BT、BOT、PPP項目建成以后，納稅人為項目資產(chǎn)提供管理和維護等服務(wù)取得的全部價款和價外費用，分別準確核算各服務(wù)項目收入的，按照各服務(wù)項目所對應(yīng)的征收率或者稅率計算繳納增值稅。納稅人未分別準確核算各服務(wù)項目收入的，一律從高適用征收率或者稅率。
問題四 全面推開營改增試點后，高速公路企業(yè)收取的公路路產(chǎn)損壞賠償費是否應(yīng)征收增值稅？
答：高速公路企業(yè)收取的公路路產(chǎn)損壞賠償費按車輛通行費的價外費用繳納增值稅，其適用稅率（或征收率）與該高速公路企業(yè)收取車輛通行費的適用稅率（或征收率）一致，并開具增值稅發(fā)票。
問題五 房地產(chǎn)企業(yè)先行支付給燃氣公司的燃氣初裝費政策適用問題。房產(chǎn)銷售前，房地產(chǎn)企業(yè)先行支付燃氣公司燃氣初裝費，然后燃氣公司進行初裝并開票給房地產(chǎn)公司。房地產(chǎn)企業(yè)在房屋銷售時再向住戶收取。如何對收取的這部分初裝費征稅？
答復(fù)：應(yīng)根據(jù)房地產(chǎn)公司和客戶的住房銷售合同判斷，如果住房銷售合同里包含初裝費的，按照房款一并計算稅款；如果初裝費為單獨計算收取的，房地產(chǎn)公司按照建筑安裝服務(wù)繳稅。【房企財稅微信：13718601312】
問題六 房地產(chǎn)企業(yè)進項分攤問題。房地產(chǎn)企業(yè)5月1日前集中取得一塊土地分4期開發(fā)，3期正在開發(fā)，符合老項目規(guī)定，按簡易計稅方法納稅。第4期將按一般計稅方法納稅。其中，政府要求建設(shè)的公共配套的小學(xué)校，跨3期和4期之間，小學(xué)校的土地款如何扣除？
答復(fù)：根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局2016年第18號公告）規(guī)定：房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項目時未單獨作價結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。
當(dāng)期允許扣除的土地價款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積÷房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款
因此，配套建設(shè)的小學(xué)校的土地價款不再單獨考慮計算扣除。
問題七 代繳車船稅問題。在保險公司辦理車輛保險時，保險公司僅就保險收入開具發(fā)票，代繳的車船稅在備注欄中進行注明，這解決了保險公司的開票問題，但受票方在票據(jù)入賬時，因票面總金額中不包含備注欄的車船稅金額，賬務(wù)處理較為不便。
答復(fù)：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險機構(gòu)代收車船費開具增值稅發(fā)票問題的公告》（國家稅務(wù)總局2016年第51號公告）規(guī)定：保險機構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期（詳細至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證。【房企財稅微信：13718601312】
問題八 跨區(qū)結(jié)算的高速公路通行費如何確認銷售額？ 高速公路通行費收入包括：（一）經(jīng)河南省高速公路聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控收費通信服務(wù)有限公司（以下簡稱聯(lián)網(wǎng)公司）通過全省聯(lián)網(wǎng)收費系統(tǒng)，將本路段開具發(fā)票收取的通行費拆分后，確認的屬于本路段的通行費收入，拆分后收入一般低于開具發(fā)票收取的通行費現(xiàn)金收入；（二）依據(jù)聯(lián)網(wǎng)公司通行費拆分表從其他路段拆入的通行費收入，為不開票收入。
答復(fù)：高速公路企業(yè)存在實際收入與開票不一致的情況，應(yīng)按照拆分后實際取得的收入確認銷售額，即：本段高速公路企業(yè)收取的通行費扣除拆分給其他高速路段通行費后的余額+其他高速路段拆分給本路段的通行費。每天聯(lián)網(wǎng)公司根據(jù)收費系統(tǒng)對全省高速公路通行費收入進行拆分，拆分后收入為該路段企業(yè)的實際收入。
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