小Ａ：我公司在建工程欠付部分工程款，對方單位為盡快收回欠款同意我們可以少付部分款項。但此項工程去年已經轉固。
要沖平應付賬款的余額，我該如何進行賬務處理？
唐老師：這個問題的關鍵是工程款項的支付與在建工程成本確認的關系。按照《企業會計準則第４號—— —固定資產》的規定，自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前發生的必要支出構成。一般來說，無論工程施工勞務合同（建造合同）是固定金額合同還是浮動金額合同，只要是在建造該工程完工轉為固定資產（嚴格來說是達到可使用狀態）前發生的合理、必要支出，都應該計入工程成本。如與工程有關的借款利息在達到預定可使用狀態前的部分，都應該資本化。
一般情況下，無論是工程結算審計確認的價款，還是按照固定金額合同約定的價款，只要是在企業賬務處理上轉固（雖然準則制度規定是達到預定可使用狀態之前，但具體操作中還是有一些微小的差異，我們在這里強調企業轉固的確定金額）之前確定的應付金額，都應計入工程成本，除非事后發現屬于業務處理差錯而應該調整的工程成本。此后發生的債務減讓或者修改債務條件，不調整工程成本，而應按債務重組的相關規定調整應付款項余額。
另如按合同約定，某項在建工程應付施工單位固定金額１００萬元，同時約定，工程驗收達到優良的獎勵２％，但在工程完工后３個月內結清工程款的，可以減讓１％。這種情況下，獎勵金額應加計工程成本。而現金折扣部分的處理要視情況而定。
通常情況下，應該按全額確認成本，而將折扣計入損益，但如果將所享受折扣在結算票據上一同體現，即發票開具的最終金額是減讓后金額，可以按折扣后金額確認工程成本，但前提是此時尚未最終完成工程財務決算。如果是完成財務決算后發生的折扣或者債務減讓，一般不應調整工程成本。
來源：財務顧問網 |
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