針對一些讀者提出的疑難問題，我們邀請了業(yè)界專家予以詳細解答。如果您在工作當中碰到任何難題，請告訴我們。 —— —編者
小Ａ：我公司在前年承包了一項工程，去年年底基本完工，雖然合同約定了價款，但約定要按工程審計的結(jié)果結(jié)算，而審計結(jié)果直至年底仍未出。會計應如何處理？稅務上怎么辦？審計結(jié)束開了發(fā)票以后又怎么處理？唐老師：會計方面，建造合同相關(guān)業(yè)務一般按《企業(yè)會計準則第１５號—— —建造合同》的規(guī)定處理，但你所述貴公司的情況可以結(jié)合《企業(yè)會計準則第１４號—— —收入》中“提供勞務收入”有關(guān)規(guī)定處理。
按規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。
企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應當分別下列情況處理：已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)模凑找呀?jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本。
已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能夠得到補償?shù)模瑧攲⒁呀?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。準則還規(guī)定，企業(yè)應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務收入總額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公 允的除外。
像問題所述情況，收入的金額不能可靠確定，但所發(fā)生成本預計能夠得到補償，當期可以先按所發(fā)生勞務成本確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，待審計結(jié)束后按確定的收入金額調(diào)整差額。如果執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，應按“建造合同收入”一節(jié)的相關(guān)規(guī)定處理，其實質(zhì)與準則沒有大的差異。
稅務方面，按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過１２個月的，按照納稅年度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。
按照國家稅務總局《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔２００８〕８７５號）精神，企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：收入的金額能夠可靠地計量；交易的完工進度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。
由此可見，稅務方面對完工百分比的規(guī)定仍首先要求收入金額可以可靠計量。而在貴公司所述情況下，如果審計結(jié)果暫時不能出來，可以先按合同金額申報納稅，待審計完成后，再做調(diào)整。但考慮到調(diào)整業(yè)務有諸多不便，一般實踐中允許按會計上確認的收入申報納稅，待實際審計完成確定了結(jié)算金額后再申報差額。
作者：特邀嘉賓唐愛軍 來源：財務顧問網(wǎng) |
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