一般，增值稅一般納稅人取得增值稅專用發票，以票面注明的增值稅額為進項稅額，從銷項稅額中抵扣。但是，有種征收率為3%的專票，可按9%或者10%的扣除率計算抵扣，不按3%票面注明的增值稅額抵扣。很多財務人員已經猜到了，那就是納稅人從增值稅小規模納稅人購進的農產品取得征收率為3%的專票，可按9%或者10%的扣除率計算抵扣。
一、政策規定
納稅人購進農產品，從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的，以增值稅專用發票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額。
自2018年5月1日起，納稅人購進農產品，原適用11%扣除率的，扣除率調整為10%。
自2019年4月1日起，納稅人購進農產品，原適用10%扣除率的，扣除率調整為9%。
根據以上規定，我們可以通俗地講：自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人購進農產品，從小規模納稅人取得征收率為3%增值稅專用發票的，以增值稅專用發票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。
二、注意事項
實務操作中，應注意以下幾點：
1.購進農產品
只有一般納稅人購進農產品，從小規模納稅人取得征收率為3%的專票，計算進項稅額抵扣銷項稅額。
一般納稅人購進的非農產品，從小規模納稅人取得征收率為3%的稅專票，以票面注明的增值稅額為進項稅額，從銷項稅額中抵扣。
2.增值稅專用發票
小規模納稅人開具征收率為3%的增值稅普通發票、電子普通發票的，不能計算進項稅額。
只有從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的，以增值稅專用發票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。
3.計算進項稅額
以增值稅專用發票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。
注意計算口徑：以專用發票上注明的金額。這里的“注明的金額”，不是指增值稅專用發票上注明的“價稅合計”金額。
比如：甲公司為增值稅一般納稅人，從商貿企業乙公司（小規模納稅人）購進農產品，取得征收率為3%的專票，票面注明金額100萬，稅率3%，稅額3萬，價稅合計103萬元。
計算進項稅額為：100*9%=9萬。
4.小規模納稅人的性質
政策中對小規模納稅人的性質沒有明確規定，因此小規模納稅人既可以是生產型企業，也可以是購進農產品再次銷售的商貿流通企業。
通過對政策的分析，在實務操作過程中如果一般納稅人沒有辦法取得農產品進項發票的情況下，可以通過小規模納稅人來進行籌劃，希望大家在以后財務工作中更好的利用該政策。
來源：焦點財稅；作者：劉陽陽
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