工作中我們經(jīng)常會遇到一些打著個人抬頭的發(fā)票，發(fā)票抬頭是個人而不是公司的到底能不能報(bào)銷？能不能稅前扣除？今天稅政君和大家一起學(xué)習(xí)討論一下。
個人抬頭發(fā)票能不能報(bào)銷?
換句話說就是是否可以不可以入賬列支？學(xué)會計(jì)的都知道，會計(jì)核算注重什么？真實(shí)及時的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。
所以會計(jì)處理首要的原則是業(yè)務(wù)的真實(shí)性，個人抬頭發(fā)票能不能列支，大前提還是真實(shí)，發(fā)生的費(fèi)用與企業(yè)經(jīng)營活動有關(guān)，所以如果能確定業(yè)務(wù)是企業(yè)真實(shí)發(fā)生的，與企業(yè)相關(guān)的，個人抬頭發(fā)票入賬其實(shí)也不是障礙。
但是，在日常工作中，發(fā)票作為一種形式要件，以個人抬頭開具的發(fā)票本身從形式上就難以分清公私，所以，基本上我們核算都不會認(rèn)可個人抬頭發(fā)票，這其實(shí)也是一個真實(shí)性上的稽核，畢竟從發(fā)票形式上個人抬頭就有是非相關(guān)支出的嫌疑。
所以，你會看到，和企業(yè)消費(fèi)相關(guān)的又涉及個人行為的，比如員工出差住宿、員工發(fā)生餐飲招待，都是要求取得公司抬頭的發(fā)票，如果你拿張個人抬頭發(fā)票回家肯定是報(bào)不了的，哪怕你說一百遍這個真是因公消費(fèi)。
什么時候個人抬頭發(fā)票允許報(bào)銷呢？
那就是客觀原因決定了只能取得個人抬頭發(fā)票，典型的就是飛機(jī)票、火車票這類實(shí)名票據(jù)，當(dāng)然取得這些票據(jù)也還是應(yīng)該輔助有更多原始憑證證明其業(yè)務(wù)和企業(yè)相關(guān)，只有這樣才能做到形式和實(shí)質(zhì)都證明業(yè)務(wù)真實(shí)可靠。
所以，總體來說，個人抬頭發(fā)票在日常會計(jì)核算上大家默認(rèn)還是不允許的。個別情況允許列支，都是在目前商業(yè)習(xí)慣下，我們沒辦法取得公司抬頭發(fā)票，只能取得個人抬頭發(fā)票，且個人抬頭發(fā)票是為企業(yè)開支的，有企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的其他充分證明。
稅務(wù)上呢？個人抬頭發(fā)票能不能稅前扣除？
其實(shí)企業(yè)所得稅法講求的還是一個真實(shí)性，和經(jīng)營有關(guān)，個人抬頭發(fā)票如何有效證明，其實(shí)核算時候我們就會有所要求，比如支付憑證、合同、發(fā)生事由的合理性之類的證明。
但是稅務(wù)上除了實(shí)質(zhì)上的要件審核，還有形式上的審核，這個形式上要件最直接的就是發(fā)票，在實(shí)踐中，個人抬頭的發(fā)票是會被認(rèn)定為不合規(guī)發(fā)票，不允許稅前扣除的。
當(dāng)然也有例外，這個和會計(jì)核算一樣，就是在目前商業(yè)習(xí)慣下，只能取得個人抬頭的，稅務(wù)也會認(rèn)。
這6種個人抬頭的發(fā)票可以稅前扣除
誤區(qū)：目前還是有的會計(jì)人員認(rèn)為，只有公司抬頭的發(fā)票才可以報(bào)銷稅前扣除，個人抬頭的發(fā)票不得在企業(yè)所得稅前扣除，更不要考慮抵扣增值稅了。
其實(shí)，這個理解是片面的，隨著增值稅深化改革力度的加大，像公司員工因公出差的車票等雖然個人抬頭的，但是既可以抵扣增值稅，也可以抵企業(yè)所得稅！
如果是公司管理人員出差坐火車發(fā)生的費(fèi)用。可以抵扣的稅額=263/1.09*0.09=21.72
借：管理費(fèi)用-差旅費(fèi) 241.28
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）21.72
貸：銀行存款 263
提醒：這些票據(jù)個人抬頭的可以稅前扣除，當(dāng)然與經(jīng)營相關(guān)。
一、允許稅前扣除的醫(yī)藥費(fèi)票據(jù)；
二、機(jī)票和火車票、出差過程的人身意外保險費(fèi)；
三、符合職工教育費(fèi)范圍的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；
四、員工入職前到醫(yī)療機(jī)構(gòu)體檢費(fèi)票據(jù)；
五、企業(yè)為因公出差的員工報(bào)銷，個人抬頭的財(cái)政收據(jù)的簽證費(fèi)；
六、允許稅前扣除的外籍個人的住房補(bǔ)貼，員工憑發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷，但由于是員工個人與業(yè)主簽訂租賃合同，發(fā)票抬頭為個人；
注意：其實(shí)不限于上述六類，具體問題具體分析。
個人抬頭的住宿費(fèi)，電話費(fèi)等發(fā)票不得稅前扣除
一、個人抬頭的電話費(fèi)不得稅前扣除
對于發(fā)票抬頭為個人名字的電話費(fèi)發(fā)票不能在稅前扣除，需要做納稅調(diào)增。
依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕114號）第六條，加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目管理的規(guī)定"未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。"
因此，發(fā)票是個人名字的電話費(fèi)，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。公司為個人報(bào)銷電話費(fèi)納稅調(diào)整的問題，只需要調(diào)整一次，不能重復(fù)調(diào)整。
建議：公司可以將通訊補(bǔ)貼列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放，不需要職工提供發(fā)票，可以作為工資薪金支出直接稅前扣除，從而減輕公司的納稅負(fù)擔(dān)。
二、個人抬頭的住宿費(fèi)發(fā)票也不能稅前扣除
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80號）第八條第（二）項(xiàng)規(guī)定：
“納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。”
因此，員工出差開具個人抬頭的住宿費(fèi)發(fā)票不可以在稅前扣除。
與此同時，還要注意各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的特殊要求，比如：
廣州稅務(wù)規(guī)定，向消費(fèi)者個人提供住宿服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。但如果該個人屬于出差，住宿后要求開具增值稅專用發(fā)票給所屬單位抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在索取增值稅專用發(fā)票時，須向銷售方提供購買方公司名稱、納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號的信息，不需要提供相關(guān)證件或其他證明材料。同時，開票方應(yīng)在發(fā)票備注欄錄入住宿個人的姓名和身份證號碼信息。
江西稅務(wù)在營改增問答中，也有類似的規(guī)定。
來源：廣東稅務(wù)、江西稅務(wù)、稅政第一線
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