案例
我們公司銷售廢舊電腦，但是我們單位營業(yè)范圍就是咨詢服務(wù)公司，營業(yè)執(zhí)照范圍沒有銷售貨物，能不能開發(fā)票呢？有沒有風(fēng)險(xiǎn)？
公司最近處理二手的辦公電腦，要開票做銷售，但是公司的營業(yè)執(zhí)照上的范圍就是廣告設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)，并沒有銷售，能不能自行開發(fā)票呢？開了有沒有什么風(fēng)險(xiǎn)？
其實(shí)現(xiàn)在這個(gè)問題還比較常見，一個(gè)公司偶發(fā)點(diǎn)經(jīng)營范圍外的業(yè)務(wù)非常正常。比如銷售自己使用的廢舊電腦、出租自己閑置的房產(chǎn)、轉(zhuǎn)售了自己公司的水電、借錢給其他公司收取了利息等等。
事實(shí)上，單就稅務(wù)管理上，截止到目前沒有任何明確規(guī)定超經(jīng)營范圍發(fā)生的業(yè)務(wù)不允許開具發(fā)票的文件。
相反，《發(fā)票管理辦法及其實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。
而且我們還都很清楚，發(fā)票開具的精神就是符合真實(shí)業(yè)務(wù)，也就是說，你如果實(shí)際提供了應(yīng)稅行為，就應(yīng)該如實(shí)開票納稅，營業(yè)執(zhí)照的范圍不構(gòu)成對是否開票是否納稅的本質(zhì)問題的阻礙。不能說我沒有這個(gè)經(jīng)營范圍，就不讓我開票，不納稅了。
各地其實(shí)也有一些執(zhí)行口徑的解答
國家稅務(wù)總局政策解答政策組發(fā)言材料："一般納稅人發(fā)生超出稅務(wù)登記范圍業(yè)務(wù)，是自開發(fā)票還是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票？
答：一般納稅人一律自開增值稅發(fā)票。"
內(nèi)蒙古：納稅人的經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨多元化，在主營范圍以外也會發(fā)生其他屬于增值稅應(yīng)稅范圍的經(jīng)營活動。所以納稅人自行開具增值稅發(fā)票或向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票時(shí)，不受其營業(yè)執(zhí)照中的營業(yè)范圍限制，只要發(fā)生真實(shí)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)均可開具增值稅發(fā)票。
湖北：納稅人發(fā)生營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍以外的業(yè)務(wù)，是否可以開具發(fā)票？
納稅人發(fā)生營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍以外的業(yè)務(wù)，可以向工商部門申請變更營業(yè)執(zhí)照范圍，工商部門不予變更營業(yè)執(zhí)照范圍的，納稅人可自行開具發(fā)票。
甘肅：一般納稅人一律自開增值稅發(fā)票。
小規(guī)模納稅人超范圍經(jīng)營開具發(fā)票分以下兩種情況：
(1)臨時(shí)性業(yè)務(wù)，建議向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說明情況后，增加相應(yīng)征收品目，自行開具發(fā)票。需要專用發(fā)票的建議攜帶代開增值稅專用發(fā)票所需資料至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)大廳，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說明情況，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理代開專票事宜。
(2)經(jīng)常性業(yè)務(wù)：建議先聯(lián)系工商部門變更經(jīng)營范圍，再由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)增加相應(yīng)的征收品目及征收率，自行開具發(fā)票。需要專票的建議先聯(lián)系工商部門變更經(jīng)營范圍，再攜帶代開增值稅專用發(fā)票所需資料至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)大廳辦理代開專票事宜。
江蘇：我單位發(fā)生一項(xiàng)不在經(jīng)營范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)，請問這個(gè)該怎么開票，去稅務(wù)局大廳代開還是自己開？
根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》（中華人民共和國國務(wù)院令第587號）及《增值稅發(fā)票開具使用指南》（稅總貨便函〔2017〕127號）規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。
因此，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除國家有明令禁止銷售的外，即使超出營業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營范圍，也應(yīng)當(dāng)據(jù)實(shí)開具發(fā)票。
我們可以看到，各地稅務(wù)局的態(tài)度還是比較明確，那就是發(fā)生了真實(shí)的應(yīng)稅行為，就必須開票納稅。這也是我們前面提到的必須與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況相符。
稅務(wù)局做不了工商局的主，其實(shí)你實(shí)際發(fā)生了應(yīng)稅行為，就應(yīng)該申報(bào)納稅，當(dāng)然也需要給購買方開具發(fā)票，相反如果你因此說開不了發(fā)票，報(bào)不了稅反而是有漏稅風(fēng)險(xiǎn)。
建議
1、企業(yè)臨時(shí)發(fā)生一些營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍中沒有的業(yè)務(wù)，但業(yè)務(wù)是真實(shí)發(fā)生的，首先咨詢一下當(dāng)?shù)囟悇?wù)局有沒有明確的規(guī)定流程，如果沒有，建議可以直接自行開具發(fā)票申報(bào)納稅。
2、經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)及時(shí)到工商管理部門變更營業(yè)執(zhí)照載明的經(jīng)營范圍，當(dāng)然這與“超經(jīng)營范圍”可否開具發(fā)票無必然關(guān)聯(lián)，就算你變更不了也應(yīng)該按時(shí)開票納稅。
但是，企業(yè)不能長期超經(jīng)營范圍進(jìn)行經(jīng)營活動，不管稅務(wù)怎么規(guī)定，經(jīng)常性業(yè)務(wù)都應(yīng)該進(jìn)行工商登記變更。
可能存在的問題
1、無法在開票系統(tǒng)開具相應(yīng)稅率的發(fā)票
如果你發(fā)生了經(jīng)營范圍外的業(yè)務(wù)打算自行開具發(fā)票，但是開票系統(tǒng)沒有這個(gè)業(yè)務(wù)對于的稅率，比如銷售廢舊電腦，開票系統(tǒng)無法選擇13%的稅率，那么你還必須帶盤去重新發(fā)行一下，當(dāng)然服務(wù)商是否給你發(fā)行可能還會看稅局是否做了稅種和品名核定。
2、開出發(fā)票后申報(bào)出現(xiàn)異常
現(xiàn)在開票系統(tǒng)其實(shí)基本所有稅率你都可以選擇開具，自行開發(fā)票其實(shí)還是基本可以開出來。
但是，稅務(wù)局會每個(gè)企業(yè)核定稅種和征收品目，這個(gè)東西有些地方可能設(shè)置了和納稅申報(bào)表的邏輯檢查。
比如一個(gè)小規(guī)模納稅人，其本身經(jīng)營范圍就是廣告相關(guān)服務(wù)，稅務(wù)局核定的增值稅征收品目就是廣告服務(wù)，并沒有核其他的。
如果征收品目和申報(bào)表有勾稽檢查，那么就算自行開具了3%的銷售貨物的發(fā)票，在申報(bào)時(shí)候可能系統(tǒng)會提示申報(bào)異常信息。
這個(gè)情況就是納稅人自行開具了銷售貨物的發(fā)票，但是申報(bào)表檢測到納稅人沒有相應(yīng)的稅種核定，不讓填表。
這種情況還是需要去稅務(wù)局核定相關(guān)的稅種和征收品目。
3、不改營業(yè)執(zhí)照不核定
其實(shí)如果你的軟件能自行開具相應(yīng)稅率發(fā)票，申報(bào)表也沒設(shè)置障礙，所在地區(qū)也沒有明確規(guī)定禁止超經(jīng)營范圍開具發(fā)票，那么你發(fā)生臨時(shí)超經(jīng)營范圍業(yè)務(wù)就自行處理行了。
如果你遇到選擇不了相應(yīng)稅率，或者說不能申報(bào)情況，那你還的去稅局增加相應(yīng)品名。
一般情況下如果僅僅是臨時(shí)業(yè)務(wù)，向稅務(wù)局說明情況后都應(yīng)該沒問題，前提是臨時(shí)偶發(fā)業(yè)務(wù)，如果稅局以不改經(jīng)營范圍不增加相應(yīng)品名情況，個(gè)人建議可以直接咨詢業(yè)務(wù)能力更強(qiáng)的比如大廳負(fù)責(zé)人。
當(dāng)然，如果你是經(jīng)常性發(fā)生這個(gè)業(yè)務(wù)，那確實(shí)應(yīng)該先行變更工商登記，就算稅務(wù)局給你增加了品名，你長期超經(jīng)營范圍經(jīng)營在工商管理層面也是有風(fēng)險(xiǎn)的。
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