合同涉稅：如何理解書面合同確定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？
增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間對(duì)建筑企業(yè)而言尤為重要，涉及稅款預(yù)繳、納稅申報(bào)、會(huì)計(jì)核算、稅率確認(rèn)、發(fā)票開具等若干環(huán)節(jié)。
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1）第45條的規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：
“（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。
取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天�！�
對(duì)于已收取工程進(jìn)度款或已開具發(fā)票的情形，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間比較容易判斷，而對(duì)于取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，即書面合同確定的付款日期，作為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，要引起建筑企業(yè)的重視。
根據(jù)《民法典》第七百八十九條的規(guī)定，建設(shè)工程合同應(yīng)當(dāng)采用書面形式。根據(jù)《建設(shè)項(xiàng)目工程總承包合同》（示范文本）第14.3.2條進(jìn)度付款審核和支付：
“除專用合同條件另有約定外，工程師應(yīng)在收到承包人進(jìn)度付款申請(qǐng)單以及相關(guān)資料后7天內(nèi)完成審查并報(bào)送發(fā)包人，發(fā)包人應(yīng)在收到后7天內(nèi)完成審批并向承包人簽發(fā)進(jìn)度款支付證書。發(fā)包人逾期（包括因工程師原因延誤報(bào)送的時(shí)間）未完成審批且未提出異議的，視為已簽發(fā)進(jìn)度款支付證書。
工程師對(duì)承包人的進(jìn)度付款申請(qǐng)單有異議的，有權(quán)要求承包人修正和提供補(bǔ)充資料，承包人應(yīng)提交修正后的進(jìn)度付款申請(qǐng)單。工程師應(yīng)在收到承包人修正后的進(jìn)度付款申請(qǐng)單及相關(guān)資料后7天內(nèi)完成審查并報(bào)送發(fā)包人，發(fā)包人應(yīng)在收到工程師報(bào)送的進(jìn)度付款申請(qǐng)單及相關(guān)資料后7天內(nèi)，向承包人簽發(fā)無異議部分的進(jìn)度款支付證書。存在爭(zhēng)議的部分，按照第20條[爭(zhēng)議解決]的約定處理。
除專用合同條件另有約定外，發(fā)包人應(yīng)在進(jìn)度款支付證書簽發(fā)后14天內(nèi)完成支付，發(fā)包人逾期支付進(jìn)度款的，按照貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率（LPR）支付利息；逾期支付超過56天的，按照貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率（LPR）的兩倍支付利息。”
現(xiàn)在的問題是，書面合同約定的付款日期，是僅指確定的日期（如2021年1月25日），還是也包括根據(jù)合同條款可以推定出來的日期（如發(fā)包人某日簽發(fā)支付證書的14天內(nèi)）？我們看看稅務(wù)機(jī)關(guān)的口徑：
合同約定付款時(shí)間的理解：增值稅暫行條列規(guī)定，賒銷按合同約定的收款日期為納稅義務(wù)發(fā)生日期，這個(gè)“合同約定的收款日期”是必須約定為年、月、日還是可以約定為條件式的付款時(shí)間就可以？如“約定貨物收到后60天內(nèi)付款”，納稅義務(wù)時(shí)間是發(fā)出貨物當(dāng)月還是在60日內(nèi)實(shí)際收到貨款的當(dāng)月？
答復(fù)內(nèi)容：江西�。▍^(qū)、市）12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：尊敬的納稅人（扣繳義務(wù)人、繳費(fèi)人）您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。因此，若合同約定貨物收到后60天內(nèi)付款即納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到款項(xiàng)當(dāng)日。上述回復(fù)僅供參考，若您對(duì)此仍有疑問，請(qǐng)聯(lián)系12366熱線或您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。
至此，我們可以看出書面合同確定的付款日期，是包括推定日期的，也就是說，到了合同約定的付款日期，即便承包人未開票也未收到款項(xiàng)，但是此時(shí)納稅義務(wù)發(fā)生，需要申報(bào)納稅。
因此，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分了解業(yè)主的信用情況和資金支付能力，進(jìn)而采取正確的應(yīng)對(duì)策略，比如在專用合同條件中約定更長的付款時(shí)間，以及約定更高的違約金利息，以維護(hù)自身稅收利益。
來源：何博士說稅
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