企業職工福利費是指企業為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養老保險費(年金)、補充醫療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出。在日常財務工作中，我們財務人員少不了要與這項費用支出打交道，今天，就為您講講實務中關于職工福利費常見的4大稅務處理誤區。
甲公司是一家國有企業，主要從事專用設備生產制造業務，屬于增值稅一般納稅人。王總是甲公司的財務總監，這不，近日，王總就把7月發生的成本費用支出進行了抽查復核，結果發現會計小張在職工福利費用稅務處理方面存在很多誤區，于是張總把小張叫到了總監辦公司一起探討。具體問題都有哪些呢？我們一起來分析吧~
誤區1.將職工工裝支出計入了職工福利費
為了既能讓員工清涼度夏又能保證其在生產過程中的人身安全與健康，2020年7月5日，甲公司與乙服裝生產企業簽訂了一批服裝采購協議。甲公司為全體員工每人定制2套夏季工裝，并要求員工在工作時間內統一著裝。甲公司為此共計發生支出11.3萬元。當月，乙服裝生產企業如期交付，并向甲公司開具了增值稅專用發票，發票注明不含稅金額10萬元，稅額1.3萬元。針對該筆業務，會計小張是這樣理解的：
公司為員工訂購工裝屬于給我們員工提供的一項福利，根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第二十七條第（一）項規定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，即便我公司取得的是增值稅專用發票也不能抵扣。所以小張將增值稅專用發票認證抵扣后做了進項稅額轉出處理，將工裝支出價稅合計支出11.3一并列入職工福利費科目。
那么，會計小張的稅務處理正確嗎？
根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第二條規定：
企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十七條的規定，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。
根據上述政策規定，國家稅務總局認可企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用不作為職工福利費，可以在企業所得稅方面全額列支扣除。因此，在增值稅方面，企業同樣可以將工裝支出不作為集體福利處理，如果取得的是增值稅專用發票則進項稅額可以認證抵扣。
不過，筆者也給您提個醒兒，企業發生的工裝支出一定要根據其工作性質和特點，滿足2011年第34號公告要求，千萬不能任意而為。假如本案例中，甲公司為員工統一定制的是供員工水上游玩的服裝則顯然屬于職工福利支出了。
誤區2. 凡是在食堂就餐一律按職工福利費核算
王總在審核職工福利費用明細賬——食堂費用支出時，發現本月食堂支出較6月份明顯增加，其中有一項單筆支出高達6800元。這又是怎么回事呢？對此，小張做了如下解釋：
2020年7月10日，丙公司有5人調研團隊來我公司洽談采購業務，因客戶擔心疫情影響不想在外面就餐，因此，甲公司安排食堂人員從外面采購一批高檔食材，再加工制作用來招待客戶，為此，共計發生采購支出6800元。考慮到上述支出在食堂部門發生而非在飯店就餐發生，因此，會計小張將其計入了職工福利費支出核算。
那么，會計小張以就餐場所為依據來判定支出性質的稅務處理正確嗎？
業務招待費是企業為了聯系業務或促銷、處理社會關系等目的經常發生的業務，是企業生產、經營業務的合理費用，常見于招待客戶而發生的餐費支出，因企業生產經營需要贈送紀念品的開支等項目。在本案例中，甲公司發生的支出因招待客戶就餐而發生，屬于業務招待費支出，不能因就餐場所在食堂而將其視為食堂福利費支出，我們應結合業務的實質來判定。
此外，筆者提醒您注意，根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十三條規定，“企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。”在計算業務招待費扣除限額時要注意雙比例限制。
誤區3. 將黨組織工作經費支出計入職工福利費項目核算
在“七一”期間，為了慶祝黨的生日，甲國有企業組織全體黨員開展了黨日活動并走訪慰問生活困難黨員和一些老黨員，為此，甲公司共計發生支出5萬元。
會計小張認為這些支出屬于職工福利項目支出，因此，在該科目進行了歸集核算。那么，小張的稅務處理是否正確呢？
針對該項支出的稅務處理，可能有很多財務朋友會與小張犯了同樣的錯誤。上述費用支出其實是屬于黨組織工作經費支出項目的。根據《關于國有企業黨組織工作經費問題的通知》（組通字〔2017〕38號）相關規定：
“國有企業（包括國有獨資、全資和國有資本絕對控股、相對控股企業）黨組織工作經費納入管理費用的部分，實際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據實在企業所得稅前扣除。”
也就是說，黨組織工作經費支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據實在企業所得稅前扣除。有的財務朋友可能會問，非國有企業發生的黨組織工作經費支出也可以適用該項政策嗎？
根據《關于非公有制企業黨組織工作經費問題的通知》（組通字〔2014〕42號）相關規定，“非公有制企業黨組織工作經費納入企業管理費列支,不超過職工年度工資薪金總額1%的部分,可以據實在企業所得稅前扣除。”
因此，不論企業性質均可以享受該項優惠政策，而且將上述支出計入黨組織工會經費核算能夠避免占用職工福利費扣除限額，對我們企業來說是一件劃算的事兒。
誤區4. 將部分勞保支出計入職工福利費核算
因一線生產車間高溫極易引發員工中暑，2020年7月，甲公司采購一批冷飲、降溫酒精濕巾等物品專門用于生產車間員工在工作期間領用。為此，當月發生采購支出1萬元。會計小張認為這是公司給生產車間員工提供的福利，因此，將其納入職工福利費項目核算。那么，小張的稅務處理正確嗎？
根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十八條規定，企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。本扣除項目中的勞動保護支出，是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發生的支出。
在本案例中，甲公司為生產車間采購的冷飲等物品支出屬于為預防職工中暑而發生的防暑降溫用品，屬于勞保支出范疇，因此可以直接在企業所得稅稅前列支扣除。
以上就是會計小張針對職工福利費項目處理時發生的誤區，不知道各位財務朋友是否也有同樣的誤區呢？如果有，趁著財務總監沒發現趕快改正吧！
來源：視野財享薈
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