2014年，公司法修訂后，將公司注冊(cè)資本實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制。即新公司法施行后,除法定實(shí)行注冊(cè)資本實(shí)繳登記制的27類(lèi)企業(yè)，其他類(lèi)的公司股東可以自主約定認(rèn)繳出資額、出資方式、出資期限等,并記載于公司的章程。于是經(jīng)常有財(cái)務(wù)人員咨詢，認(rèn)繳制下尚未出資的股權(quán)是否需要進(jìn)行賬務(wù)處理？
一、被投資企業(yè)
對(duì)于被投資企業(yè)，公司章程約定的時(shí)間內(nèi)未收到實(shí)繳到位的資金，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。
需要注意的是，目前實(shí)務(wù)中很多股東為了方便取回資金，在實(shí)繳未完全到位的情形下，為了保證公司正常的周轉(zhuǎn)，會(huì)將資金以股東個(gè)人借款的名義借給公司使用。待到公司業(yè)務(wù)正常，賬面上存在現(xiàn)金，就以歸還借款的形式將資金收回。
收到股東借款：
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)付款
歸還股東借款：
借：其他應(yīng)付款
貸：銀行存款
實(shí)務(wù)中，存在財(cái)務(wù)人員將借款記為實(shí)繳資金的錯(cuò)誤賬務(wù)處理：
資金流入：
借：銀行存款
貸：實(shí)收資本
資金流出時(shí)，沒(méi)有辦法平賬，只能掛股東的其他應(yīng)收款。這樣會(huì)導(dǎo)致以下稅收風(fēng)險(xiǎn)：
1.“實(shí)收資本”科目的增加，需要按照記載資金的賬簿繳納印花稅；
2.股東其他應(yīng)收款長(zhǎng)期掛賬，年末未歸還，會(huì)被認(rèn)為是分配股息、紅利按照20%繳納個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。
二、投資方
相比較與被投資方的會(huì)計(jì)處理，投資方尚未實(shí)繳到位是否需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，實(shí)務(wù)中一致存在爭(zhēng)議。
2020年，證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會(huì)計(jì)類(lèi)第1號(hào)》，對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，給出了具體的監(jiān)管意見(jiàn)。
1-1 特殊股權(quán)投資的確認(rèn)與分類(lèi)
認(rèn)繳制下，投資方在未實(shí)際出資前是否應(yīng)確認(rèn)與所認(rèn)繳出資相關(guān)的股權(quán)投資，應(yīng)結(jié)合法律法規(guī)規(guī)定與具體合同協(xié)議確定，若合同協(xié)議有具體約定的，按照合同約定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；
合同協(xié)議沒(méi)有具體約定的，則應(yīng)根據(jù)《公司法》等法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于投資的初始確認(rèn)，若合同明確約定認(rèn)繳出資的時(shí)間和金額，且投資方按認(rèn)繳比例享有股東權(quán)利，則投資方應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)金融負(fù)債及相應(yīng)的資產(chǎn)；
若合同沒(méi)有明確約定，則屬于一項(xiàng)未來(lái)的出資承諾，不確認(rèn)金融負(fù)債及相應(yīng)的資產(chǎn)。
總結(jié)
1.按照投資合同的約定確定是否需要同步確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債；
2.投資合同（協(xié)議）或被投資章程明確約定認(rèn)繳出資的時(shí)間和金額，且投資方按認(rèn)繳比例享有股東權(quán)，那么投資方應(yīng)該做如下會(huì)計(jì)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（或者交易性金融資產(chǎn)等科目）
貸：其他應(yīng)付款
該賬務(wù)處理下，資產(chǎn)類(lèi)借方增加，負(fù)債類(lèi)貸方增加，資產(chǎn)總額增加。
3. 其他情況下，投資方不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。
來(lái)源：焦點(diǎn)財(cái)稅；作者：石羽茜
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