2020年年初，一批涉稅新規(guī)正式施行，其中就包括前期備受矚目的增值稅減免政策。面對減免政策的逐步落實，企業(yè)財務人員在實際工作中是否會進行相應的賬務處理呢？
本文特別挑選出國家稅務總局公告2020年第5號以及2020年13號公告中關于小規(guī)模納稅人享受減稅政策部分的內(nèi)容展開討論，從賬務處理到稅務處理，一次性梳理到位。
一、減按1%征收率征收增值稅的賬務處理
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費-應交增值稅
*應交稅費具體金額=含稅銷售額÷1.01×1%
二、減按1%征收率的增值稅發(fā)票開具
增值稅小規(guī)模納稅人取得應稅銷售收入，納稅義務發(fā)生時間在2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開具增值稅發(fā)票；納稅義務發(fā)生時間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具增值稅發(fā)票。
這里需要強調(diào)，判定適用政策與否在于納稅義務發(fā)生時間的明確。
如果小規(guī)模納稅人在減按1%期間，有開具3%專票的需求，是否可以？答案是可以的，相當于納稅人選擇放棄優(yōu)惠政策。
三、減按1%征收率的增值稅申報填寫
1．小規(guī)模增值稅納稅申報
減按1%征收率征收增值稅的銷售額應當填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應欄次，對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次”。
這里細說一下《增值稅減免稅申報明細表》中“本期實際抵減稅額”列的填寫方法。
小規(guī)模納稅人填寫時，第1行“合計”本列數(shù)＝申報表主表第16欄“本期應納稅額減征額”“本期數(shù)”，而申報表主表第16欄“本期應納稅額減征額”“本期數(shù)”小于或等于第15欄“本期應納稅額”時，按本期減征額實際填寫；當本期減征額大于第15欄“本期應納稅額”時，按本期第15欄填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
2．增值稅預繳申報表
預繳的情況主要涉及建筑行業(yè)和房地產(chǎn)行業(yè)，根據(jù)2020年13號公告規(guī)定“適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。”
含稅銷售額應填列在《增值稅預繳申報表》第一行“建筑服務”或者“銷售不動產(chǎn)”的“銷售額”列；建筑行業(yè)向分包方支付款項填列在《增值稅預繳申報表》第一行“建筑服務”“扣除金額”列；
預征稅額=（含稅銷售額-扣除金額）÷1.01×1%填列在《增值稅預繳申報表》第一行“建筑服務”或者“銷售不動產(chǎn)”的“ 預征稅額”列。
最后總結(jié)一下，3月1日至5月31日期間不是所有的業(yè)務都按1%征收率開具發(fā)票，一定要根據(jù)實際業(yè)務適用的增值稅政策來選擇適用的征收率開具發(fā)票。
因為是特殊情況下的階段性稅率調(diào)整，特別要注意填報過程中數(shù)據(jù)之間的勾稽關系，避免為企業(yè)帶來不必要的損失。
來源：焦點財稅；作者：林森
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