又到年底了，各個公司都少不了吃喝送禮，這就是所謂的“業(yè)務招待費”。公司該如何處理？符合條件的業(yè)務招待費可按一定比例，在企業(yè)所得稅前扣除。
很多公司在業(yè)務招待費上出現(xiàn)一些問題，因此，稅局也很喜歡查此類費用。趁年底前，注意事項及風險？今天，給大家分享分享。
業(yè)務招待費
業(yè)務招待費，是指企業(yè)在生產、經(jīng)營等業(yè)務中，合理需要而接待應酬而支付的費用。
注意：稅務機關通常將招待費的支付范圍界定為餐飲、住宿費、香煙、食品、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游等項目。《企業(yè)所得稅法實施條例釋義》中解釋，招待客戶的住宿費和景點門票可以作為業(yè)務招待費核算。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條：
企業(yè)發(fā)生的與生產經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
也就是說，業(yè)務招待費的稅前扣除，應同時滿足以上兩個標準。
對于一些公司來說，業(yè)務招待費涉及的財稅問題依舊模糊不清，很多財務遇到業(yè)務招待費的處理時，常常不知道怎么辦才好。那么，我們就對業(yè)務招待費涉及的財稅問題進行解析。
業(yè)務招待費范圍
企業(yè)生產經(jīng)營需要而招待宴或工作餐、贈送紀念品、業(yè)務員的差旅費、景點參觀、交通費以及其他與企業(yè)生產經(jīng)營需要而發(fā)生的費用。
以下，稅局常查的業(yè)務招待費，也是財務經(jīng)常犯錯的這些點，大家有需要的，拿起小本本做個筆記記錄下來或者收藏也可~
1、所有的餐費≠業(yè)務招待費
1）員工培訓時合規(guī)餐費，應計入職工教育經(jīng)費；
2）公司開董事會發(fā)生餐費，應計入董事會會費；
3）影視公司因拍攝發(fā)生劇中餐費，應計入影視成本；
4）工會組織員工活動期間發(fā)生餐費，應計入工會經(jīng)費；
5）公司籌建期發(fā)生餐費，應計入開辦費；
6）以現(xiàn)金發(fā)放給員工餐補，應計入工資薪金。
2、業(yè)務宣傳費≠業(yè)務招待費
1）委托加工、對公司形象、產品宣傳作用的，作為業(yè)務宣傳費；
2）因業(yè)務洽談會、展覽會的餐飲住宿費，作為業(yè)務宣傳費；
3）搞促銷活動時贈送給客戶的禮品，作為業(yè)務宣傳費；
注意：要嚴格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務招待費而應直接作納稅調整。
舉2個例子對比，簡單輕松學會：
例一：公司購進了一批華為手環(huán)贈送客戶，直接購買送給客戶的話，性質屬于送禮，無論是財務上還是稅務上，應計入業(yè)務招待費進行核算。
例二：公司若將購買的華為手環(huán)委托禮品策劃公司進行公司形象設計后贈送給客戶，對公司做起宣傳，應計入業(yè)務宣傳費進行核算。
因此，業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費，在稅務處理上是大不一致。
3、職工福利費≠業(yè)務招待費
員工年終聚餐、午餐、加班餐，應計入應付福利費。
注意：以上所述幾種福利餐費，都不是以應酬為目的。
4、所有差旅費≠業(yè)務招待費
員工出差途中符合標準的餐費，應計入差旅費。
注意：要與公司的來賓接待產生的費用要區(qū)分開。
5、所有會議費≠業(yè)務招待費
管理層在賓館開會發(fā)生的餐費，應計入會議費。
稅局對會議費有嚴格相關的要求，并不是所有的會議費發(fā)票都計入會議費，從而逃過業(yè)務招待費的扣除限額。
注意：若公司計入會議費時，需要資料具體的內容如：詳細證明的，會議時間、地點、參與人、目的、費用標準等相關證明材料，作為稅局備查資料。若沒有，是需要調整為其他費用進行核算。
在金稅四期透明嚴格化監(jiān)管下，這個問題要搞清楚；不然，吃虧的肯定是企業(yè)。記住兩句話：
1.所有的餐費、業(yè)務宣傳費、差旅費、會議費及職工福利費，不都是業(yè)務招待費；
2.業(yè)務招待費不僅僅是餐費、業(yè)務宣傳費、差旅費、會議費及職工福利費。
有兩個特殊情況需要大家注意！
特殊1：根據(jù)國稅函【2010】79號第八條的規(guī)定：對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。
特殊2：根據(jù)國家稅務總局公告 2012年第15號關于籌辦期業(yè)務招待費等費用稅前扣除問題的規(guī)定：
企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。
業(yè)務招待費引起的11個涉稅風險
1、將屬于業(yè)務招待費的項目計入其他費用，將可能影響企業(yè)所得稅、增值稅、個人所得稅。
例三：公司將一臺本蘋果筆記本電腦送給客戶，但沒有計入業(yè)務招待費核算，而將其作公司自用核算，按固定資產入賬計提折舊在稅前扣除、增值稅正常抵扣。
分析：這種情況，通過盤查實物資產才可能發(fā)現(xiàn)存在問題。外購貨物無償贈送的進項稅額不得抵扣，用于招待的要在所得稅前限額扣除，還需要代扣代繳個稅的。
2、將與生產經(jīng)營活動無關的業(yè)務招待費計入與生產經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費，即將全額不得扣除的項目按限額扣除。
例四：公司為公司總經(jīng)理家庭購買運動器材用于健身，支出1萬元，該公司將此支出列入了業(yè)務招待費核算。
分析：實際上此費用，是與生產經(jīng)營活動無關的費用，不得在所得稅前扣除。
3、取得不合規(guī)的業(yè)務招待費票據(jù)，不得稅前扣除。
例五：公司外購三部華為手機，并取得普票，但發(fā)票上未注明公司的納稅人識別號；或發(fā)票上只填寫了公司的簡稱，未填寫全稱；或只取得收款收據(jù)。
分析：以上所述的發(fā)票，都是所謂的白條。
4、將不屬于業(yè)務招待費的計入業(yè)務招待費，本可全額扣除。
例六：公司召開年度會議費中包含的餐費計入業(yè)務招待費；將公司內部聚餐的餐費計入業(yè)務招待費。
分析：以上所述的所有的餐費發(fā)票，并不均計入業(yè)務招待費。
5、未實際發(fā)生的業(yè)務招待費，不得稅前扣除。
例七：公司按銷售收入的0.5%計提業(yè)務招待費500萬元，但公司全年實際發(fā)生業(yè)務招待費只有450萬元。
分析：沒有實際發(fā)生的業(yè)務招待費50萬元，不得稅前扣除，50萬應全額調增處理，不得稅前扣除。
6、商業(yè)賄賂支出，不得稅前扣除。
例八：A公司將10萬元購物卡用于商業(yè)賄賂支出，與生產經(jīng)營無關不得稅前扣除。
7、籌建期與正常期間業(yè)務招待費，扣除政策不同。
根據(jù)前面文章，提到稅前扣除規(guī)定標準和特殊情況2中有提現(xiàn)政策內容。補充下，正常期間業(yè)務招待費的政策，如下：
根據(jù)國稅函〔2009〕98號第九條規(guī)定：
新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用的，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。
8、業(yè)務招待費計算基數(shù)適用不準確，可能導致稅前扣除不準確。
根據(jù)國稅函〔2009〕202號規(guī)定：
業(yè)務招待費的稅前扣除計算基數(shù)包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、視同銷售收入之和確定，營業(yè)外收入和不征稅收入不能作為計算招待費的計算基數(shù)。
以及前面文章，提到的特殊情況1。
注意：業(yè)務招待費的稅前扣除計算基數(shù)僅包括上述文件規(guī)定的三項內容，不包括按權益法核算的賬面投資收益，以及按公允價值計量金額資產的公允價值變動。
9、無法證明真實性的業(yè)務招待費，不得扣除。
如果稅務機關要求提供證明資料，公司應提供能證明真實性、相關性的證明資料。不能提供的，不得在所得稅前扣除。
10、用于招待，未代扣個人所得稅。
根據(jù)財稅〔2011〕50號規(guī)定：
企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
11、業(yè)務招待費未單獨核算，導致不能準確確定金額的，稅局根據(jù)相關法規(guī)規(guī)定，有權按合理方法進行核定。
以上趁年底前，關于業(yè)務招待費的注意事項及風險？，你都掌握了嗎？
來源：財稅劉三哥
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